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建造合同会计处理以及总分包的合并抵销案例(有附件) ...

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发表于 2014-9-17 19:26:01 | 显示全部楼层 |阅读模式
甲股份有限公司(下称甲公司)系境内上市公司,20042006年,甲公司发生的有关交易或事项如下:


12004101日,甲公司与A公司签订一项合同,为A公司安装某大型成套设备。


合同约定:

1、
该成套设备的安装任务包括场地勘查、设计、地基平整、相关设施建造、设备安装和调试等。其中,地基平整和相关设施建造须由甲公司委托A公司所在地由特定资质的建筑承包商完成;

2、
合同总金额为5000万元,由A公司于20041231日和20051231日分别支付合同总金额的40%,其余部分于该成套设备调试运转正常后4个月内支付;

3、
合同期为16个月。


2004101日,甲公司为A公司安装该成套设备的工程开工,预计工程总成本为4600万元。


22004111日,甲公司与B公司(系甲公司的子公司)签订合同,由B公司负责地基平整及相关设施建造。B公司是A公司所在地有特定资质的建筑承包商。


合同约定:


1、
B公司应按甲公司提供的勘查设计方案施工;

2、
合同总金额为1000万元,由甲公司于20041231日向B公司支付合同进度款及预付下一年度备料款50万元,余款在合同完成时支付;

3、
合同期为3个月。


2004112日,B公司地基平整及相关设施建造工作开工,预计工程总成本为800万元。


3)至20041231日,B公司实际发生原材料、相关人工成本为640万元;甲公司于20041231日向B公司支付了合同进度款600万元及下一年度备料款50万元。


2004101日至1231日,除支付B公司合同进度款外,甲公司另发生合同费用675万元。1231日,因工程材料价格上涨等因素,预计为完成该成套设备的安装尚需发生费用3825万元,其中包括应向B公司支付的合同余款及备料款。


20041231日,甲公司收到A公司按合同支付的款项。


42005125日,B公司完成所承担的地基平整和相关设施建造任务,经甲公司验收合格。

B公司为完成剩余的所承担的地基平整和相关设施建造任务新发生的原材料、人工成本为160万元;2005125日当日,甲公司按合同向B公司支付了工程尾款350万元。


2005年,甲公司除于125日支付B公司工程尾款外,另发生合同费用3070万元;1231日,预计为完成该成套设备的安装尚需发生费用305万元。20051010A公司同意增加合同变更收入300万元并于合同完工时支付。


20051231日,甲公司收到A公司按原合同支付的款项。


52006年,甲公司发生合同费用305万元。131日,工程完工。剩余尾款A公司于该成套设备调试运转正常后的第4个月末支付。


具体相关资料如下:注:实际发生的工程成本、实际发生的分包成本均为当期发生额。


  
  

2004年初签时



20041231



20051231



20061231






甲公司



B公司



甲公司



B公司



甲公司



B公司



甲公司



B公司



合同金额



5000



1000



5000



1000



5300



1000



5300






实际发生的工程成本









675



640



3070



160



305






实际发生的分包成本









600






400












实际发生成本合计









1275



640



3470



160



305






尚需发生的合同成本



4600



800



3825



160



305












预算总成本



4600



800



5100



800



5050



800



5050






开票结算金额









2000



600



2000



400



1300






实际收款金额









2000



650



2000



350



1300






甲公司做账如下:


120041231


借:工程施工-合同成本 1275

贷:原材料、应付职工薪酬、应付账款-B公司等 (1275)


借:主营业务成本 1275

贷:主营业务收入 (1250)


工程施工-合同毛利 (25)


借:资产减值损失 75

贷:存货跌价准备 (75)


借:应收账款 2000

贷:工程结算 (2000)


借:银行存款 2000

贷:应收账款 (2000)


借:应付账款-B公司 600


预付账款-B公司 50

贷:银行存款 (650)


220051231


借:工程施工-合同成本 3470

贷:原材料、应付职工薪酬、应付账款-B公司等 (3420)


预付账款 (50)


借:主营业务成本 3470


工程施工-合同毛利 260

贷:主营业务收入 (3730)


借:存货跌价准备 75

贷:主营业务成本 (75)


借:应收账款 2000

贷:工程结算 (2000)


借:银行存款 2000

贷:应收账款 (2000)


借:应付账款-B公司 350

贷:银行存款 (350)


320061231


借:工程施工-合同成本 305

贷:原材料、应付职工薪酬等 (305)


借:主营业务成本 305


工程施工-合同毛利 15

贷:主营业务收入 (320)


借:应收账款 1300

贷:工程结算 (1300)


借:银行存款 1300

贷:应收账款 (1300)


借:工程结算 5300

贷:工程施工-合同成本 (5050)


工程施工-合同毛利 (250)


B公司做账如下:


120041231


借:工程施工-合同成本 640

贷:原材料、应付职工薪酬等 (640)


借:主营业务成本 640


工程施工-合同毛利 160

贷:主营业务收入 (800)


借:应收账款-甲公司 600


银行存款 50

贷:预收账款 (50)


工程结算 (600)


借:银行存款 600

贷:应收账款 (600)


220051231


借:工程施工-合同成本 160

贷:原材料、应付职工薪酬等 (160)


借:主营业务成本 160


工程施工-合同毛利 40

贷:主营业务收入 (200)


借:应收账款-甲公司 350


预收账款 50

贷:工程结算 (400)


借:银行存款 350

贷:应收账款 (350)


借:工程结算 1000

贷:工程施工-合同成本 (800)


工程施工-合同毛利 (200)


第一步:甲公司、B公司的抵销分录:



  
单位性质

  

甲公司(总包商)



B公司(分包商)



20041231日:



总包/分包合同金额



5000



1000



预计总成本



5100



800



预计分包成本



1000






截至2004年末发生成本



直接成本675

  
分包结算成本600



直接成本640

  


完工百分比



1275/5100=25%



640/800=80%



确认收入



5000*25%=1250



1000* 1000*80%=800



各科目余额或发生额

  
(借正贷负)



工程施工-合同成本              1275

  

-合同毛利              -25

  

-合同预计损失      -75

  
工程结算                                -2000

  
主营业务收入                         -1250

  
主营业务成本                         1275

  
资产减值损失                         75



工程施工-合同成本             640

  

-合同毛利            160

  
工程结算                               -600

  
主营业务收入                        -800

  
主营业务成本                        640



抵销



借:主营业务收入 800

  
贷:主营业务成本 (600)

  

工程施工-合同毛利 (200)

  
  
借:工程结算   600

  
贷:工程施工-合同成本   (600)



抵销后各科目余额或发生额



工程施工-合同成本              1315

  

-合同毛利             -65

  

-合同预计损失      -75

  
工程结算                                -2000

  
主营业务收入                         -1250

  
主营业务成本                         1315

  
资产减值损失                         75



20051231日:



总包/分包合同金额



5300



1000



预计总成本



5050



800



预计分包成本



1000






截至2005年末发生成本



直接成本3745

  
分包结算成本1000



直接成本800

  


完工百分比



4745/5050=94%



800/800=100%



当期确认收入



5300*94%-1250=3730



1000* 1000*100%-800=200



各科目余额或发生额

  
(借正贷负)



工程施工-合同成本              4745

  

-合同毛利              235

  
工程结算                                -4000

  
主营业务收入                         -3730

  
主营业务成本                         3395



主营业务收入                        -200

  
主营业务成本                        160



抵销



借:期初未分配利润 200

  
贷:工程施工-合同毛利 (200)

  
  
借:主营业务收入 200

  

工程施工-合同毛利 200

  
贷:主营业务成本 (400)

  
  
借:工程施工-合同毛利 200

  
贷:工程施工-合同成本 (200)



抵销后各科目余额或发生额



工程施工-合同成本              4545

  

-合同毛利              435

  
工程结算                                -4000

  
主营业务收入                         -3730

  
主营业务成本                         3155



20061231日:



总包/分包合同金额



5300






预计总成本



5050






预计分包成本



1000






截至2006年末发生成本



直接成本4050

  
分包结算成本1000






完工百分比



5050/5050=100%






当期确认收入



5300*100%-(1250+3730)=320






各科目余额或发生额

  
(借正贷负)



主营业务收入                         -320

  
主营业务成本                         305






第二步:如果按照集团角度统一的完工百分比,需要在合并层面继续的会计处理:


  
20041231日:

  

截至2004年末实际发生成本



甲直接成本-675

  
B直接成本-640

  
总计-1315



预计总成本



甲直接成本-4100

  
B直接成本-800

  
总计-4900



完工百分比



1315/4900=27%



确认收入



5000*27%=1342



进一步合并调整



借:工程施工-合同毛利 92

  
贷:主营业务收入 (92)

  
  
借:存货跌价准备 75

  
贷:资产减值损失 (75)



合并后各科目余额或发生额



工程施工-合同成本            1315

  

-合同毛利           27

  
工程结算                              -2000

  
主营业务收入                        -1342

  
主营业务成本                        1315



20051231日:



截至2005年末实际发生成本



甲直接成本-3745

  
B直接成本-800

  
总计-4545



预计总成本



甲直接成本-4050

  
B直接成本-800

  
总计-4850



完工百分比



4545/4850=94%



确认收入



5300*94%-1342=3625



进一步合并调整



借:工程施工-合同毛利 92

  
贷:期初未分配利润 (92)

  
  
借:主营业务收入 105

  
贷:工程施工-合同毛利 (105)

  
  
借:存货跌价准备 75

  
贷:期初未分配利润 (75)

  
  
借:主营业务成本 75

  
贷:存货跌价准备 (75)



合并后各科目余额或发生额



工程施工-合同成本            4545

  

-合同毛利           422

  
工程结算                              -4000

  
主营业务收入                       -3625

  
主营业务成本                        3230




  
  
20061231日:



截至2006年末实际发生成本



甲直接成本-4050

  
B直接成本-800

  
总计-4850



预计总成本



甲直接成本-4050

  
B直接成本-800

  
总计-4850



完工百分比



4850/4850=100%



确认收入



5300*100%-(1342+3625)=333



进一步合并调整



借:期初未分配利润 13

  
贷:工程施工-合同毛利 (13)

  
  
借:工程施工-合同毛利 13

  
贷:主营业务收入 (13)



合并后各科目余额或发生额



主营业务收入                        -333

  
主营业务成本                        305


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发表于 2014-9-18 02:04:05 | 显示全部楼层
甲股份有限公司(下称甲公司)系境内上市公司,20042006年,甲公司发生的有关交易或事项如下:


12004101日,甲公司与A公司签订一项合同,为A公司安装某大型成套设备。


合同约定:

1、
该成套设备的安装任务包括场地勘查、设计、地基平整、相关设施建造、设备安装和调试等。其中,地基平整和相关设施建造须由甲公司委托A公司所在地由特定资质的建筑承包商完成;

2、
合同总金额为5000万元,由A公司于20041231日和20051231日分别支付合同总金额的40%,其余部分于该成套设备调试运转正常后4个月内支付;

3、
合同期为16个月。


2004101日,甲公司为A公司安装该成套设备的工程开工,预计工程总成本为4600万元。


22004111日,甲公司与B公司(系甲公司的子公司)签订合同,由B公司负责地基平整及相关设施建造。B公司是A公司所在地有特定资质的建筑承包商。


合同约定:


1、
B公司应按甲公司提供的勘查设计方案施工;

2、
合同总金额为1000万元,由甲公司于20041231日向B公司支付合同进度款及预付下一年度备料款50万元,余款在合同完成时支付;

3、
合同期为3个月。


2004112日,B公司地基平整及相关设施建造工作开工,预计工程总成本为800万元。


3)至20041231日,B公司实际发生原材料、相关人工成本为640万元;甲公司于20041231日向B公司支付了合同进度款600万元及下一年度备料款50万元。


2004101日至1231日,除支付B公司合同进度款外,甲公司另发生合同费用675万元。1231日,因工程材料价格上涨等因素,预计为完成该成套设备的安装尚需发生费用3825万元,其中包括应向B公司支付的合同余款及备料款。


20041231日,甲公司收到A公司按合同支付的款项。


42005125日,B公司完成所承担的地基平整和相关设施建造任务,经甲公司验收合格。

B公司为完成剩余的所承担的地基平整和相关设施建造任务新发生的原材料、人工成本为160万元;2005125日当日,甲公司按合同向B公司支付了工程尾款350万元。


2005年,甲公司除于125日支付B公司工程尾款外,另发生合同费用3070万元;1231日,预计为完成该成套设备的安装尚需发生费用305万元。20051010A公司同意增加合同变更收入300万元并于合同完工时支付。


20051231日,甲公司收到A公司按原合同支付的款项。


52006年,甲公司发生合同费用305万元。131日,工程完工。剩余尾款A公司于该成套设备调试运转正常后的第4个月末支付。


具体相关资料如下:注:实际发生的工程成本、实际发生的分包成本均为当期发生额。


  
  

2004年初签时



20041231



20051231



20061231






甲公司



B公司



甲公司



B公司



甲公司



B公司



甲公司



B公司



合同金额



5000



1000



5000



1000



5300



1000



5300






实际发生的工程成本









675



640



3070



160



305






实际发生的分包成本









600






400












实际发生成本合计









1275



640



3470



160



305






尚需发生的合同成本



4600



800



3825



160



305












预算总成本



4600



800



5100



800



5050



800



5050






开票结算金额









2000



600



2000



400



1300






实际收款金额









2000



650



2000



350



1300






甲公司做账如下:


120041231


借:工程施工-合同成本 1275

贷:原材料、应付职工薪酬、应付账款-B公司等 (1275)


借:主营业务成本 1275

贷:主营业务收入 (1250)


工程施工-合同毛利 (25)


借:资产减值损失 75

贷:存货跌价准备 (75)


借:应收账款 2000

贷:工程结算 (2000)


借:银行存款 2000

贷:应收账款 (2000)


借:应付账款-B公司 600


预付账款-B公司 50

贷:银行存款 (650)


220051231


借:工程施工-合同成本 3470

贷:原材料、应付职工薪酬、应付账款-B公司等 (3420)


预付账款 (50)


借:主营业务成本 3470


工程施工-合同毛利 260

贷:主营业务收入 (3730)


借:存货跌价准备 75

贷:主营业务成本 (75)


借:应收账款 2000

贷:工程结算 (2000)


借:银行存款 2000

贷:应收账款 (2000)


借:应付账款-B公司 350

贷:银行存款 (350)


320061231


借:工程施工-合同成本 305

贷:原材料、应付职工薪酬等 (305)


借:主营业务成本 305


工程施工-合同毛利 15

贷:主营业务收入 (320)


借:应收账款 1300

贷:工程结算 (1300)


借:银行存款 1300

贷:应收账款 (1300)


借:工程结算 5300

贷:工程施工-合同成本 (5050)


工程施工-合同毛利 (250)


B公司做账如下:


120041231


借:工程施工-合同成本 640

贷:原材料、应付职工薪酬等 (640)


借:主营业务成本 640


工程施工-合同毛利 160

贷:主营业务收入 (800)


借:应收账款-甲公司 600


银行存款 50

贷:预收账款 (50)


工程结算 (600)


借:银行存款 600

贷:应收账款 (600)


220051231


借:工程施工-合同成本 160

贷:原材料、应付职工薪酬等 (160)


借:主营业务成本 160


工程施工-合同毛利 40

贷:主营业务收入 (200)


借:应收账款-甲公司 350


预收账款 50

贷:工程结算 (400)


借:银行存款 350

贷:应收账款 (350)


借:工程结算 1000

贷:工程施工-合同成本 (800)


工程施工-合同毛利 (200)


第一步:甲公司、B公司的抵销分录:



  
单位性质

  

甲公司(总包商)



B公司(分包商)



20041231日:



总包/分包合同金额



5000



1000



预计总成本



5100



800



预计分包成本



1000






截至2004年末发生成本



直接成本675

  
分包结算成本600



直接成本640

  


完工百分比



1275/5100=25%



640/800=80%



确认收入



5000*25%=1250



1000* 1000*80%=800



各科目余额或发生额

  
(借正贷负)



工程施工-合同成本              1275

  

-合同毛利              -25

  

-合同预计损失      -75

  
工程结算                                -2000

  
主营业务收入                         -1250

  
主营业务成本                         1275

  
资产减值损失                         75



工程施工-合同成本             640

  

-合同毛利            160

  
工程结算                               -600

  
主营业务收入                        -800

  
主营业务成本                        640



抵销



借:主营业务收入 800

  
贷:主营业务成本 (600)

  

工程施工-合同毛利 (200)

  
  
借:工程结算   600

  
贷:工程施工-合同成本   (600)



抵销后各科目余额或发生额



工程施工-合同成本              1315

  

-合同毛利             -65

  

-合同预计损失      -75

  
工程结算                                -2000

  
主营业务收入                         -1250

  
主营业务成本                         1315

  
资产减值损失                         75



20051231日:



总包/分包合同金额



5300



1000



预计总成本



5050



800



预计分包成本



1000






截至2005年末发生成本



直接成本3745

  
分包结算成本1000



直接成本800

  


完工百分比



4745/5050=94%



800/800=100%



当期确认收入



5300*94%-1250=3730



1000* 1000*100%-800=200



各科目余额或发生额

  
(借正贷负)



工程施工-合同成本              4745

  

-合同毛利              235

  
工程结算                                -4000

  
主营业务收入                         -3730

  
主营业务成本                         3395



主营业务收入                        -200

  
主营业务成本                        160



抵销



借:期初未分配利润 200

  
贷:工程施工-合同毛利 (200)

  
  
借:主营业务收入 200

  

工程施工-合同毛利 200

  
贷:主营业务成本 (400)

  
  
借:工程施工-合同毛利 200

  
贷:工程施工-合同成本 (200)



抵销后各科目余额或发生额



工程施工-合同成本              4545

  

-合同毛利              435

  
工程结算                                -4000

  
主营业务收入                         -3730

  
主营业务成本                         3155



20061231日:



总包/分包合同金额



5300






预计总成本



5050






预计分包成本



1000






截至2006年末发生成本



直接成本4050

  
分包结算成本1000






完工百分比



5050/5050=100%






当期确认收入



5300*100%-(1250+3730)=320






各科目余额或发生额

  
(借正贷负)



主营业务收入                         -320

  
主营业务成本                         305






第二步:如果按照集团角度统一的完工百分比,需要在合并层面继续的会计处理:


  
20041231日:

  

截至2004年末实际发生成本



甲直接成本-675

  
B直接成本-640

  
总计-1315



预计总成本



甲直接成本-4100

  
B直接成本-800

  
总计-4900



完工百分比



1315/4900=27%



确认收入



5000*27%=1342



进一步合并调整



借:工程施工-合同毛利 92

  
贷:主营业务收入 (92)

  
  
借:存货跌价准备 75

  
贷:资产减值损失 (75)



合并后各科目余额或发生额



工程施工-合同成本            1315

  

-合同毛利           27

  
工程结算                              -2000

  
主营业务收入                        -1342

  
主营业务成本                        1315



20051231日:



截至2005年末实际发生成本



甲直接成本-3745

  
B直接成本-800

  
总计-4545



预计总成本



甲直接成本-4050

  
B直接成本-800

  
总计-4850



完工百分比



4545/4850=94%



确认收入



5300*94%-1342=3625



进一步合并调整



借:工程施工-合同毛利 92

  
贷:期初未分配利润 (92)

  
  
借:主营业务收入 105

  
贷:工程施工-合同毛利 (105)

  
  
借:存货跌价准备 75

  
贷:期初未分配利润 (75)

  
  
借:主营业务成本 75

  
贷:存货跌价准备 (75)



合并后各科目余额或发生额



工程施工-合同成本            4545

  

-合同毛利           422

  
工程结算                              -4000

  
主营业务收入                       -3625

  
主营业务成本                        3230




  
  
20061231日:



截至2006年末实际发生成本



甲直接成本-4050

  
B直接成本-800

  
总计-4850



预计总成本



甲直接成本-4050

  
B直接成本-800

  
总计-4850



完工百分比



4850/4850=100%



确认收入



5300*100%-(1342+3625)=333



进一步合并调整



借:期初未分配利润 13

  
贷:工程施工-合同毛利 (13)

  
  
借:工程施工-合同毛利 13

  
贷:主营业务收入 (13)



合并后各科目余额或发生额



主营业务收入                        -333

  
主营业务成本                        305


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发表于 2014-9-18 02:55:21 | 显示全部楼层
如有错误,恳请网友斧正
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发表于 2014-9-18 03:48:41 | 显示全部楼层
谢谢无私分享。
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发表于 2014-9-18 04:37:25 | 显示全部楼层
谢谢分享 这块确实不是很明白
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发表于 2014-9-18 04:45:29 | 显示全部楼层
下来学习,谢谢分享!
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