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吸收合并一般性税务处理清算的问题

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发表于 2014-9-12 04:47:41 | 显示全部楼层 |阅读模式
各位老师,请教一下关于吸收合并清算一般性税务处理清算的问题:
    1、吸收合并,一般性税务处理,被合并企业及其股东都按照清算进行所得税处理,参照樊剑英老师的文章,清算期产生的清算净损益最终要反映在企业累计未分配利润中,不明白的是,合并对价是支付给被合并企业股东的,在被合并企业中并没有账务的反应,即在账面上没有产生清算损益,那在填报清算所得税表时,应如何填列附表三《剩余财产计算和分配明细表》“累计未分配利润”?是按照账面未分配利润加上计算的清算损益吗?同理,对于清算企业没有实际处置的资产,应按照其可变现价值来确认隐性的资产变现损益,在账面上也未处理,如何填列清算表?
    2、吸收合并,一般性税务处理,清算时,负债转移到合并企业,在填列附表二《负债清偿损益明细表》时,“清偿金额”应如何填列?参照樊剑英老师的文章,在计算“可向股东分配的剩余财产”时,应扣除负债,在清算表附表三《剩余财产计算和分配明细表》中应如何填列?

    节选樊剑英老师的文章:
 “2010年6月,天洋房地产公司以7000万元货币资金购买A企业全资子公司B公司100%股权5000万元,B公司资产总额为8000万元,计税基础为7500万元,公允价值为9000万元,负债为2000万元,计税基础为2000万元,未分配利润为1000万元。购买完成后,B公司注销。B公司现有职工随着资产转让,一并由天洋房地产公司接收并负责安置。
被合并企业B公司要清算处理
  B公司转让后不再存在,要进行企业所得税清算处理。B公司首先进行清算处理。清算所得为(9000-7500)+(2000-2000)=1500(万元),清算所得税为1500×25%=375(万元),清算损益(9000-8000)+(2000-2000)-375=625万元,可向股东分配的剩余财产为9000-2000-375=6625万元,其中累计未分配利润为1000+625=1625万元。
  被合并企业股东A企业应按清算处理
  A企业作为原股东获得7000万元股权转让所得,其中375万元用于B企业缴纳清算所得税,实际确认所得为6625万元,其中1625万元为累计未分配利润属于权益性投资所得不用缴纳企业所得税,投资转让所得6625-5000-1625=0万元。”

向各位老师请教,望不吝赐教!
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发表于 2014-9-12 11:17:13 | 显示全部楼层
各位老师,请教一下关于吸收合并清算一般性税务处理清算的问题:
    1、吸收合并,一般性税务处理,被合并企业及其股东都按照清算进行所得税处理,参照樊剑英老师的文章,清算期产生的清算净损益最终要反映在企业累计未分配利润中,不明白的是,合并对价是支付给被合并企业股东的,在被合并企业中并没有账务的反应,即在账面上没有产生清算损益,那在填报清算所得税表时,应如何填列附表三《剩余财产计算和分配明细表》“累计未分配利润”?是按照账面未分配利润加上计算的清算损益吗?同理,对于清算企业没有实际处置的资产,应按照其可变现价值来确认隐性的资产变现损益,在账面上也未处理,如何填列清算表?
    2、吸收合并,一般性税务处理,清算时,负债转移到合并企业,在填列附表二《负债清偿损益明细表》时,“清偿金额”应如何填列?参照樊剑英老师的文章,在计算“可向股东分配的剩余财产”时,应扣除负债,在清算表附表三《剩余财产计算和分配明细表》中应如何填列?

    节选樊剑英老师的文章:
 “2010年6月,天洋房地产公司以7000万元货币资金购买A企业全资子公司B公司100%股权5000万元,B公司资产总额为8000万元,计税基础为7500万元,公允价值为9000万元,负债为2000万元,计税基础为2000万元,未分配利润为1000万元。购买完成后,B公司注销。B公司现有职工随着资产转让,一并由天洋房地产公司接收并负责安置。
被合并企业B公司要清算处理
  B公司转让后不再存在,要进行企业所得税清算处理。B公司首先进行清算处理。清算所得为(9000-7500)+(2000-2000)=1500(万元),清算所得税为1500×25%=375(万元),清算损益(9000-8000)+(2000-2000)-375=625万元,可向股东分配的剩余财产为9000-2000-375=6625万元,其中累计未分配利润为1000+625=1625万元。
  被合并企业股东A企业应按清算处理
  A企业作为原股东获得7000万元股权转让所得,其中375万元用于B企业缴纳清算所得税,实际确认所得为6625万元,其中1625万元为累计未分配利润属于权益性投资所得不用缴纳企业所得税,投资转让所得6625-5000-1625=0万元。”

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发表于 2014-9-12 11:51:18 | 显示全部楼层
顶下,向各位老师请教!
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发表于 2014-9-12 11:53:54 | 显示全部楼层
求指教。。。
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发表于 2014-9-12 12:56:23 | 显示全部楼层
老师们没有碰到过类似的情况吗?
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发表于 2014-9-12 12:56:39 | 显示全部楼层
继续求指教。。
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发表于 2014-9-12 13:02:19 | 显示全部楼层
说一下我的理解吧
1、把清算期间做为一个会计期间,在税务上也同时做为一个纳税期间,该期间短则数日,长则数年。
2、清算期间既然是一个会计期间,就需进行恰当的会计处理,只不过会计计量时不以持续经营为前提了。
3、为便于填表或者说便于反映清算损益,将资产负债依公允价值据实入账,对应调整清算损益(可设置一科目核算),此时隐性损益变为显性损益。
4、至于负债的清偿,分配表上有的,如支付职工工资、支付欠税、其他债务。
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发表于 2014-9-12 13:20:43 | 显示全部楼层
一、吸引合并中,尽管定义写的是合并企业将对价直接给被合并企业股东,但在一般性税务中,假设合并企业对价是支付给被合并企业转让财产的对价,被合并企业取得合并企业支付的对价后,再“分配”给被合并企业股东。
二、例中B企业资产的计税基础减去负债金额等于A企业持有B企业股份的计税基础加上企业留存收益。这是法人课税模式下计税基础的平衡关系。
三、在税上视角下,负债是没有所谓的计税基础的。
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