关于增资丧失控制权的疑问

恭喜发财1

最近，在遇到一个案例，基本情况：
1）甲公司是全资子公司，注册资本100万；
2）A公司是甲的母公司，对A投资成本100万，账面成本100万；
3）B公司与A公司同属于C公司控制，属于同一控制下；均执行新企业会计准则；
4）今年B公司通过增资甲公司200万，取得60%%的股权，A公司由此丧失了控制权；200万中，150作为实收资本，50万计入资本公积；
5）甲公司注册资本变更为250万；
适用情况：
1）、A在本年单体的账务处理及合并报表的账务处理，适用于会计准则解释4号第四点：

“四、企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权的，对于处置后的剩余股权应当如何进行会计处理？

答：企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权的，应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理：

（一）在个别财务报表中，对于处置的股权，应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定进行会计处理；同时，对于剩余股权，应当按其账面价值确认为长期股权投资或其他相关金融资产。处置后的剩余股权能够对原有子公司实施共同控制或重大影响的，按有关成本法转为权益法的相关规定进行会计处理。

（二）在合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。与原有子公司股权投资相关的其他综合收益，应当在丧失控制权时转为当期投资收益。企业应当在附注中披露处置后的剩余股权在丧失控制权日的公允价值、按照公允价值重新计量产生的相关利得或损失的金额。”
本人理解1：对于解释4号文处置股权的理解，A公司丧失了60%的股权，做为处置的股权，而处置对价就是B公司为取得60%的控制权付出的200万。剩余40%的公允价值就是200/60%*40%=133.33万。合并报表层面确认的投资收益=200+133.33-100=233.33万元。
本人理解2：在对剩余股权，用权益法下追溯调整时，权益法下长期股权投资-投资成本，剩余股权的投资成本应100*40%=40万，剩余股权按公允价值重新计量产生的利得=133.33-40=93.33万元。
疑问1：对方增资，投资成本是否发生变化？
疑问2：投资成本变为40，A公司按比例享有甲公司资本为100，如何理解权益法下长投-投资成本与注册资本之间关系？
烦请前辈指导解答疑问，本人理解是否有误？

ole2002ole

最近，在遇到一个案例，基本情况：
1）甲公司是全资子公司，注册资本100万；
2）A公司是甲的母公司，对A投资成本100万，账面成本100万；
3）B公司与A公司同属于C公司控制，属于同一控制下；均执行新企业会计准则；
4）今年B公司通过增资甲公司200万，取得60%%的股权，A公司由此丧失了控制权；200万中，150作为实收资本，50万计入资本公积；
5）甲公司注册资本变更为250万；
适用情况：
1）、A在本年单体的账务处理及合并报表的账务处理，适用于会计准则解释4号第四点：

“四、企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权的，对于处置后的剩余股权应当如何进行会计处理？

答：企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权的，应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理：

（一）在个别财务报表中，对于处置的股权，应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定进行会计处理；同时，对于剩余股权，应当按其账面价值确认为长期股权投资或其他相关金融资产。处置后的剩余股权能够对原有子公司实施共同控制或重大影响的，按有关成本法转为权益法的相关规定进行会计处理。

（二）在合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。与原有子公司股权投资相关的其他综合收益，应当在丧失控制权时转为当期投资收益。企业应当在附注中披露处置后的剩余股权在丧失控制权日的公允价值、按照公允价值重新计量产生的相关利得或损失的金额。”
本人理解1：对于解释4号文处置股权的理解，A公司丧失了60%的股权，做为处置的股权，而处置对价就是B公司为取得60%的控制权付出的200万。剩余40%的公允价值就是200/60%*40%=133.33万。合并报表层面确认的投资收益=200+133.33-100=233.33万元。
本人理解2：在对剩余股权，用权益法下追溯调整时，权益法下长期股权投资-投资成本，剩余股权的投资成本应100*40%=40万，剩余股权按公允价值重新计量产生的利得=133.33-40=93.33万元。
疑问1：对方增资，投资成本是否发生变化？
疑问2：投资成本变为40，A公司按比例享有甲公司资本为100，如何理解权益法下长投-投资成本与注册资本之间关系？
烦请前辈指导解答疑问，本人理解是否有误？

wlx123

回复

1、在合并报表层面（假设增资前甲公司100％的帐面净资产也是100万，下同），假设B公司对甲公司增资200万占60％股权是公允的作价，则增资后剩余40％股权的公允价值可以按比例推算为133.33万元，换算到增资前该40％股权的公允价值＝133.33-200*40%=53.33万元。B公司为取得原有的60％股权支付的对价为80万元（＝200*40％，即A公司在甲公司的帐面净资产中增加享有的份额）。合并报表层面的处置损益＝133.33-100=33.33万元，即相当于以帐面价值为100万元的净资产换取了公允价值为133.33的联营企业股权（40％）。

2、在个别报表层面，可以理解为先按照公允价值80处置60％的股权，确认投资收益20，相应投资成本变为40；然后对剩余的40％按权益法调整（本案例中假设前期权益法调整的影响金额为零）。所以个别报表层面确认的处置损益为20万元，与合并报表层面差异13.33万元的原因是：剩余股权40%部分的公允价值增值收益13.33万元只在合并报表层面才确认。

luozhongli

版主，为什么个别报表层面需要确认股权处置损益，理由是什么？

xiphiasjoe

回复

通过视同处置方式反映股权比例的下降过程更为合理。而且个别报表层面，该子公司的其他股东不是母公司的权益持有者，应当将差额计入损益（通过母公司与外部第三方即其他股东的交易，增加了在被投资企业净资产中所享有的份额）。如果把交易前后在该企业净资产中所占份额的变动额都计入权益，虽然没有准则明确规定不可以，但我理解是不恰当的，没有体现交易的经济实质。
而且，对被投资企业而言，接受增资属于权益性交易而不是其他综合收益。在母公司个别报表层面将所享有的权益份额的差额计入损益（投资收益），与在联营企业中的股权因联营企业单方面增资扩股而被稀释的处理原则也可以衔接。

酥糖公子

回复

版主，假如存在公允价值，评估增值了100万，按公允价值在合并层面对剩余股权重新计量确认的投资收益，后续评估增值部分实现（原来部分评估增值主要为存货，今年存货实现销售，今年实现利润，假设实现利润就是评估增值的100万），今年合并层面是否需要对以前增值收益进行调整（转回？）

zhutou1989

出售后编制合并报表在确认对联营企业的权益法时，应该将联营企业报表按公允价值重述，并补转成本。

lindejink

非常感谢，学习了！

315196952

学习了

hiba010203

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1、在合并报表层面（假设增资前甲公司100％的帐面净资产也是100万，下同），假设B公 ...

明白了，谢谢老师的回复，把此业务拆分成处置股权跟增资两个来看，就容易理解多了。