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请教合并形成的无形资产递延所得税问题 ...

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发表于 2014-3-20 13:12:15 | 显示全部楼层 |阅读模式
所得税准则规定:除企业合并以外的其他交易或事项中,如果该项交易或事项发生时既不影响会计利润,也不影
响应纳税所得额,则所产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同,形成应纳税暂时性差异
的,交易或事项发生时不确认相应的递延所得税负债。
准则解释第5号第一条:非同一控制下的企业合并中,购买方在对企业合并中取得的被购买方资产进行初始确认时,应当对被购买方拥有的但在其财务报表中未确认的无形资产进行充分辨认和合理判断,满足以下条件之一的,应确认为无形资产:
(一)源于合同性权利或其他法定权利;
(二)能够从被购买方中分离或者划分出来,并能单独或与相关合同、资产和负债一起,用于出售、转移、授予许可、租赁或交换。
企业应当在附注中披露在非同一控制下的企业合并中取得的被购买方无形资产的公允价值及其公允价值的确定方法。
据此理解在企业合并中单体报表中没有确认为无形资产而在合并层次确认为无形资产(单体报表中该项目已进入开发阶段,但因不符合资本化条件中的某一条件),在合并层面是不是应当确认递延所得税负债,递延所得税负债/递延所得税资产的计算方法为(合并层面无形资产账面价值-单体报表层面该无形资产未来将要发生的费用化支出加资本化支出*150%)*单体报表企业使用税率,正数表示递延所得税负债,负数的绝对值表示递延所得税资产。(假设预计研发该无形资产发生的支出都符合企业所得税加计扣除的条件)
请问可以这么理解吗?
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发表于 2014-3-20 21:20:38 | 显示全部楼层
所得税准则规定:除企业合并以外的其他交易或事项中,如果该项交易或事项发生时既不影响会计利润,也不影
响应纳税所得额,则所产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同,形成应纳税暂时性差异
的,交易或事项发生时不确认相应的递延所得税负债。
准则解释第5号第一条:非同一控制下的企业合并中,购买方在对企业合并中取得的被购买方资产进行初始确认时,应当对被购买方拥有的但在其财务报表中未确认的无形资产进行充分辨认和合理判断,满足以下条件之一的,应确认为无形资产:
(一)源于合同性权利或其他法定权利;
(二)能够从被购买方中分离或者划分出来,并能单独或与相关合同、资产和负债一起,用于出售、转移、授予许可、租赁或交换。
企业应当在附注中披露在非同一控制下的企业合并中取得的被购买方无形资产的公允价值及其公允价值的确定方法。
据此理解在企业合并中单体报表中没有确认为无形资产而在合并层次确认为无形资产(单体报表中该项目已进入开发阶段,但因不符合资本化条件中的某一条件),在合并层面是不是应当确认递延所得税负债,递延所得税负债/递延所得税资产的计算方法为(合并层面无形资产账面价值-单体报表层面该无形资产未来将要发生的费用化支出加资本化支出*150%)*单体报表企业使用税率,正数表示递延所得税负债,负数的绝对值表示递延所得税资产。(假设预计研发该无形资产发生的支出都符合企业所得税加计扣除的条件)
请问可以这么理解吗?
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发表于 2014-3-20 21:24:23 | 显示全部楼层
非同一控制下企业合并中取得的被购买方无形资产,如果构成企业合并的一部分,且符合解释5号第一条规定的条件,因而在会计上合并报表层面确认为无形资产的,则其购买日公允价值和计税基础之间的差额可以确认递延所得税并作为商誉的调整因素。但所确认的递延所得税仅限于依据购买日实际存在的状态确认,购买日后再发生的开发支出就属于“初始确认豁免”的范围,不应再确认递延所得税。
即,假设在购买日,税务上已经符合了未来加计摊销的条件,则就该无形资产确认的递延所得税负债=(购买日公允价值-购买日帐面价值*150%)*被购买方的适用税率。
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发表于 2014-3-20 21:27:15 | 显示全部楼层

非同一控制下企业合并中取得的被购买方无形资产,如果构成企业合并的一部分,且符合解释5号第一条规定的条 ...

由于该项目不符合资本化条件,所有研发支出已在个别报表上直接计入损益,所以合并层面确认的递延所得税负债=购买日公允价值*被购买方的适用税率,这部分递延所得税负债在合并层面无形摊销累计摊销或出售时转回,或者出售该子公司时转回,这样理解对吗?

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发表于 2014-3-20 22:12:21 | 显示全部楼层
在这个问题上,我本人一直不建议确认递延所得税负债,因为确认递延所得税负债,相当于在合并报表层面做了一笔借:商誉,贷:递延所得税负债。日后递延所得税负债转销又会增加净利润,从很长一个期间来看,相当于在合并财务报表层面做了一笔借:商誉,贷:净利润
商誉的后续计量本来就是一件麻烦事情,所以在合并日不建议因确认递延所得税负债而导致商誉增加。
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发表于 2014-3-20 22:40:41 | 显示全部楼层

在这个问题上,我本人一直不建议确认递延所得税负债,因为确认递延所得税负债,相当于在合并报表层面做了一 ...

谢谢NIKANKAN 版主,你说的有一定的道理,但我描述的这种情况又似乎符合满足递延所得税负债的情况,还有其他评估增值的资产也会产生类似情况,总不能都不确认吧。

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