财务报表问题1

wyjzcom

2.2010年1月1日，甲公司用银行存款2000万元从证券市场上购入乙公司发行在外60%的股份从而能够控制乙公司。同日，乙公司所有者权益账面价值为3000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为2000万元，资本公积为500万元，盈余公积为50万元，未分配利润为450万元。甲公司和乙公司不属于同一控制下的两个公司。
其他资料如下：
（1）乙公司2010年度实现净利润750万元，提取盈余公积75万元；2010年宣告分派2009年现金股利200万元，无其他所有者权益变动。2011年实现净利润1000万元，提取盈余公积100万元，2011年宣告分派2010年现金股利300万元，无其他所有者权益变动。
（2）2010年乙公司销售一批产品给甲公司，售价100万元，成本60万元，甲公司2010年该批产品全部未实现对外销售形成期末存货；2011年乙公司又出售一批产品给甲公司，售价160万元，成本100万元，甲公司2011年对外销售2010年从乙公司购进产品的80%，销售2011年从乙公司购进产品的60%。
（3）甲公司2010年6月20日出售一件产品给乙公司，产品售价为300万元，成本为240万元，乙公司购入后作管理用固定资产适用并据以入账，该项固定资产于当月投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
假定编制合并财务报表调整分录和抵销分录时不考虑递延所得税的影响。
要求：
（1）编制甲公司2010年和2011年与长期股权投资业务有关的会计分录。
（2）编制甲公司2010年12月31日合并报表时的调整抵销分录。
（3）编制甲公司2011年12月31日合并报表时的调整抵销分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
【答案】
（1）
①2010年1月1日投资时：
借：长期股权投资                          2000
贷：银行存款                                2000
② 2010年收到分派的2009年现金股利：
借：应收股利                    120（200×60%）
贷：投资收益                                 120
借：银行存款                               120
贷：应收股利                                120
③2011年收到分配的2010年现金股利：
借：应收股利                    180（300×60%）
贷：投资收益                                 180
借：银行存款                               180
  贷：应收股利                                 180
（2）2010年12月31日编制合并财务报表相关调整、抵销分录
内部商品销售业务抵销（逆流）
借：营业收入                               100
  贷：营业成本                                 100
借：营业成本                               40
   贷：存货                                     40
内部固定资产交易（顺流）
借：营业收入                               300
  贷：营业成本                                 240
      固定资产——原价                          60
借：固定资产——累计折旧       6（60÷5×6/12）
  贷：管理费用                                   6
乙公司调整后的净利润=750-40-（60-6）=656（万元）
对乙公司的投资从成本法调整为权益法
借：长期股权投资                         393.6=656*60%
  贷：投资收益                                393.6
借：投资收益                              120
  贷：长期股权投资                             120
合并报表中应确认的商誉=2000-3000×60%=200（万元）
投资业务抵销：
借：股本                                  2000
    资本公积——年初                         500
    盈余公积——年初                        50
            ——本年                        75
    未分配利润——年末    831（450+656-75-200）
    商誉                                   200
   贷：长期股权投资         2273.6（2000+393.6-120）            
       少数股东权益         1382.4[（2000+500+50+75+831）×40%]
借：投资收益                  393.6（656×60%）
    少数股东损益              262.4（656×40%）
    未分配利润——年初                     450
  贷：提取盈余公积                              75
      对所有者（或股东）的分配                 200
      未分配利润——年末                       831
（3）2011年12月31日编制合并财务报表相关调整抵销分录
内部商品销售业务
2010年购入的商品
借：未分配利润——年初                      40
贷：营业成本                                  40
借：营业成本                                 8
  贷：存货                                       8
2011年购入的商品
借：营业收入                               160
  贷：营业成本                                 160
借：营业成本                                24
  贷：存货                    24[ （160-100）×40%]
内部固定资产交易
借：未分配利润——年初                      60  
  贷：固定资产——原价                          60
借：固定资产——累计折旧                     6
  贷：未分配利润——年初                         6
借：固定资产——累计折旧                    12
  贷：管理费用                                  12
经调整后的净利润=1000+（40-8+160-160-24）+12=1020（万元）或调整后的净利润=1000+40×80%-（160-100）×40%+12=1020（万元）
借：长期股权投资                         273.6  
  贷：未分配利润——年初                     273.6
借：长期股权投资                         612=1020*60%
  贷：投资收益                               612
借：投资收益                               180
  贷：长期股权投资                             180
借：股本                                  2000
    资本公积——年初                         500
    盈余公积——年初                       125
            ——本年                       100
    未分配利润——年末 1451（831+1020-100-300）
    商誉                                   200
   贷：长期股权投资      2705.6（2000+273.6+612-180）            
       少数股东权益      1670.4[（2000+500+125+100+1451）×40%]
借：投资收益                  612（1020×60%）
    少数股东损益              408（1020×40%）
    未分配利润——年初                     831
  贷：提取盈余公积                             100
      对所有者（或股东）的分配                 300
      未分配利润——年末                      1451
【我的疑问如下】
①顺流交易，我认为不影响“子公司净利润”而影响“母公司净利润”可答案中为什么在对子公司净利润进行调整时“也考虑了顺流交易的影响”？？？
②我记得我上大学时老师讲的是再由“成本法转为权益法时”若今年分配上年现金股利——则不需要作调整，只需调整“从今年取得的利润中分今年的现金股利”——但为什么题目中将“2010年宣告分派2009年现金股利200万元”也进行了调整

借：投资收益                              120
  贷：长期股权投资                             120
什么才是正确的做法？？？？
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yseen

2.2010年1月1日，甲公司用银行存款2000万元从证券市场上购入乙公司发行在外60%的股份从而能够控制乙公司。同日，乙公司所有者权益账面价值为3000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为2000万元，资本公积为500万元，盈余公积为50万元，未分配利润为450万元。甲公司和乙公司不属于同一控制下的两个公司。
其他资料如下：
（1）乙公司2010年度实现净利润750万元，提取盈余公积75万元；2010年宣告分派2009年现金股利200万元，无其他所有者权益变动。2011年实现净利润1000万元，提取盈余公积100万元，2011年宣告分派2010年现金股利300万元，无其他所有者权益变动。
（2）2010年乙公司销售一批产品给甲公司，售价100万元，成本60万元，甲公司2010年该批产品全部未实现对外销售形成期末存货；2011年乙公司又出售一批产品给甲公司，售价160万元，成本100万元，甲公司2011年对外销售2010年从乙公司购进产品的80%，销售2011年从乙公司购进产品的60%。
（3）甲公司2010年6月20日出售一件产品给乙公司，产品售价为300万元，成本为240万元，乙公司购入后作管理用固定资产适用并据以入账，该项固定资产于当月投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
假定编制合并财务报表调整分录和抵销分录时不考虑递延所得税的影响。
要求：
（1）编制甲公司2010年和2011年与长期股权投资业务有关的会计分录。
（2）编制甲公司2010年12月31日合并报表时的调整抵销分录。
（3）编制甲公司2011年12月31日合并报表时的调整抵销分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
【答案】
（1）
①2010年1月1日投资时：
借：长期股权投资                          2000
贷：银行存款                                2000
② 2010年收到分派的2009年现金股利：
借：应收股利                    120（200×60%）
贷：投资收益                                 120
借：银行存款                               120
贷：应收股利                                120
③2011年收到分配的2010年现金股利：
借：应收股利                    180（300×60%）
贷：投资收益                                 180
借：银行存款                               180
  贷：应收股利                                 180
（2）2010年12月31日编制合并财务报表相关调整、抵销分录
内部商品销售业务抵销（逆流）
借：营业收入                               100
  贷：营业成本                                 100
借：营业成本                               40
   贷：存货                                     40
内部固定资产交易（顺流）
借：营业收入                               300
  贷：营业成本                                 240
      固定资产——原价                          60
借：固定资产——累计折旧       6（60÷5×6/12）
  贷：管理费用                                   6
乙公司调整后的净利润=750-40-（60-6）=656（万元）
对乙公司的投资从成本法调整为权益法
借：长期股权投资                         393.6=656*60%
  贷：投资收益                                393.6
借：投资收益                              120
  贷：长期股权投资                             120
合并报表中应确认的商誉=2000-3000×60%=200（万元）
投资业务抵销：
借：股本                                  2000
    资本公积——年初                         500
    盈余公积——年初                        50
            ——本年                        75
    未分配利润——年末    831（450+656-75-200）
    商誉                                   200
   贷：长期股权投资         2273.6（2000+393.6-120）            
       少数股东权益         1382.4[（2000+500+50+75+831）×40%]
借：投资收益                  393.6（656×60%）
    少数股东损益              262.4（656×40%）
    未分配利润——年初                     450
  贷：提取盈余公积                              75
      对所有者（或股东）的分配                 200
      未分配利润——年末                       831
（3）2011年12月31日编制合并财务报表相关调整抵销分录
内部商品销售业务
2010年购入的商品
借：未分配利润——年初                      40
贷：营业成本                                  40
借：营业成本                                 8
  贷：存货                                       8
2011年购入的商品
借：营业收入                               160
  贷：营业成本                                 160
借：营业成本                                24
  贷：存货                    24[ （160-100）×40%]
内部固定资产交易
借：未分配利润——年初                      60  
  贷：固定资产——原价                          60
借：固定资产——累计折旧                     6
  贷：未分配利润——年初                         6
借：固定资产——累计折旧                    12
  贷：管理费用                                  12
经调整后的净利润=1000+（40-8+160-160-24）+12=1020（万元）或调整后的净利润=1000+40×80%-（160-100）×40%+12=1020（万元）
借：长期股权投资                         273.6  
  贷：未分配利润——年初                     273.6
借：长期股权投资                         612=1020*60%
  贷：投资收益                               612
借：投资收益                               180
  贷：长期股权投资                             180
借：股本                                  2000
    资本公积——年初                         500
    盈余公积——年初                       125
            ——本年                       100
    未分配利润——年末 1451（831+1020-100-300）
    商誉                                   200
   贷：长期股权投资      2705.6（2000+273.6+612-180）            
       少数股东权益      1670.4[（2000+500+125+100+1451）×40%]
借：投资收益                  612（1020×60%）
    少数股东损益              408（1020×40%）
    未分配利润——年初                     831
  贷：提取盈余公积                             100
      对所有者（或股东）的分配                 300
      未分配利润——年末                      1451
【我的疑问如下】
①顺流交易，我认为不影响“子公司净利润”而影响“母公司净利润”可答案中为什么在对子公司净利润进行调整时“也考虑了顺流交易的影响”？？？
②我记得我上大学时老师讲的是再由“成本法转为权益法时”若今年分配上年现金股利——则不需要作调整，只需调整“从今年取得的利润中分今年的现金股利”——但为什么题目中将“2010年宣告分派2009年现金股利200万元”也进行了调整

借：投资收益                              120
  贷：长期股权投资                             120
什么才是正确的做法？？？？
CPA考试。。。急需解答！希望专家帮忙！！！

hezi15826738412

1、顺流交易，要将投资双方作为一个整体来看待，未实现内部交易损益要进行抵消，所以不论该损益实际是在哪一方，都通过对被投资方的净利润的调整来抵消。 也相当于是子公司向母公司分配股利。
2、母公司收到按成本法核算的子公司现金股利，收到时确认了投资收益，在合并时按权益法调整，调整分录为：
DR：投资收益
     CR：长期股权投资

caoshuo594

谢谢！