部分处置子公司股权如何处理

gdisoft

1、准则中规定，全部处置子公司，应将期初至处置日的利润表并入合并财务报表，不调整合并报表期初数。但是如果是部分处置子公司股权散失了控制权的情况下，怎么合并？
2、需要将期初至处置日的利润表按处置比例并入吗？
3、准则讲解2010中对于处置后形成重大影响的股权，有分个别报表跟合并报表两个层面进行了讲解，“第二步 ， 处置股权取得的对价 （ 8000 万元 ） 与剩余股权公允价值 （ 4000 万元 ） 之和 （ 1200万元 ） ， 减去按原持股比例 （ 60% ） 计算应享有乙公司自购买日开始持续计算的净资产的份额（ 10700 万元 X60%=6420 万元 ） 之间的差额 5580 万元 （ 12000-6420 ） ， 计入丧失控制权当期的投资收益。由于本例中，丙公司在丧失控制权日存在对丁公司的商誉 3000 万元（ 9000-10000X60% ） ， 在计算处置丁公司的投资收益时 ， 还应扣除该 3000 万元的商誉 ， 计入丧失控制权当期投资收益的净额 2580 万元（ 5580-3000 ） 。”这个计入投资收益，在合并层面怎么做分录？借：长期股权投资2580 贷：投资收益 2580吗？
4、期初的少数股东权益，未分配利润等怎么跟本期进行衔接？
谢谢

chenwu521

1、准则中规定，全部处置子公司，应将期初至处置日的利润表并入合并财务报表，不调整合并报表期初数。但是如果是部分处置子公司股权散失了控制权的情况下，怎么合并？
2、需要将期初至处置日的利润表按处置比例并入吗？
3、准则讲解2010中对于处置后形成重大影响的股权，有分个别报表跟合并报表两个层面进行了讲解，“第二步 ， 处置股权取得的对价 （ 8000 万元 ） 与剩余股权公允价值 （ 4000 万元 ） 之和 （ 1200万元 ） ， 减去按原持股比例 （ 60% ） 计算应享有乙公司自购买日开始持续计算的净资产的份额（ 10700 万元 X60%=6420 万元 ） 之间的差额 5580 万元 （ 12000-6420 ） ， 计入丧失控制权当期的投资收益。由于本例中，丙公司在丧失控制权日存在对丁公司的商誉 3000 万元（ 9000-10000X60% ） ， 在计算处置丁公司的投资收益时 ， 还应扣除该 3000 万元的商誉 ， 计入丧失控制权当期投资收益的净额 2580 万元（ 5580-3000 ） 。”这个计入投资收益，在合并层面怎么做分录？借：长期股权投资2580 贷：投资收益 2580吗？
4、期初的少数股东权益，未分配利润等怎么跟本期进行衔接？
谢谢

xdd11

1.全部处置子公司股权和部分处置子公司丧失控制权，在合并报表层面处理是一样的，都是将丧失控制权之前子公司的财务报表并入，丧失控制权后不再纳入合并；
2.子公司期初至处置日的利润表要完整并入，再按处置日前持股比例计算母公司享有损益和少数股东损益；
3.合并报表层面，首先要做第一步，调整剩余股权的公允价值（4000万），然后再做合并报表层面的抵消分录，也就是用处置股权取得的对价和调整后剩余股权公允价值，与按原持股比例计算的享有子公司净资产相抵消，差额确认为合并报表中的投资收益；
4.期初的少数股东权益，未分配利润不受影响，和上年末合并报表一致。

lindejink

henry204618 发表于 2013-12-30 10:12
1.全部处置子公司股权和部分处置子公司丧失控制权，在合并报表层面处理是一样的，都是将丧失控制权之前子公 ...

那期初的少数股东权益，在本年的合并报表中（假设有其他子公司）还继续存在？还是说要结转掉？同时弱弱的问下，在合并报表层面要体现出来的投资收益要等于多少？谢谢

xiaomi1984

zxz8516 发表于 2013-12-31 12:16
那期初的少数股东权益，在本年的合并报表中（假设有其他子公司）还继续存在？还是说要结转掉？同时弱弱的 ...

处置日，累积的少数股东权益需要结转掉，但是不用调整期初的合并报表数。合并报表层面，处置子公司的投资收益，一般就是等于处置收到的对价与处置日按处置股权比例计算享有原子公司净资产份额之间的差额。

奪命排骨飯

henry204618 发表于 2013-12-31 13:54
处置日，累积的少数股东权益需要结转掉，但是不用调整期初的合并报表数。合并报表层面，处置子公司的投 ...

试问怎么结转呢？贷少数股东权益  借什么？

龙创天下

试问怎么结转呢？贷少数股东权益  借什么？

具体操作时，不需要单独做一笔结转少数股东权益的分录。
报告期内减少子公司，期末不需要合并被处置子公司的资产负债表，不用对期末原子公司的权益项目进行抵消，少数股东权益的减少直接在合并所有者权益变动表中反映即可。
报告期内减少子公司，需要合并的是期初至处置日子公司所产生的损益项目，而合并的具体方法也有多种，可以直接把子公司处置日前的损益表和母公司报表汇总以后，以抵消分录调整母公司单体报表确认的投资收益、年初未分配利润等重复项目；也可以在抵消分录中直接增加子公司的损益表项目，对方科目也为母公司所确认的投资收益、年初未分配利润等重复项目。

孤云清云

具体操作时，不需要单独做一笔结转少数股东权益的分录。
报告期内减少子公司，期末不需要合并被处置子公 ...

谢谢前辈，麻烦帮我看看以下理解是否正确
处置子公司股权未散失控制权的情况下，涉及到三个数据的比较：
（1）处置子公司股权取得的处置价款
（2）与所处置股权相对应的子公司净资产（自取得股权日持续计算的可辨认净资产）
（3）处置投资对应的账面价值
（1）（2）之间的差额，体现了溢价转让子公司股权的溢价收入，为避免母公司采用溢价处置子公司部分股权的方法产生的股权转让收益，人为调增利润，所以，对于两者的差额要求计入资本公积。如果是折价转让，根据财政部文件规定精神，则应当冲减资本公积，资本溢价不足冲减的，调整留存收益。
（2）（3）之间的差额体现了真实的损益，所以在合并报表中允许在投资收益中反映。经过上面的调整分录后，在合并报表中反映的是②③之间的差额。

koko33777

谢谢前辈，麻烦帮我看看以下理解是否正确
处置子公司股权未散失控制权的情况下，涉及到三个数据的比较： ...

楼主现在说的是处置股权未丧失控制权，前面的问题是丧失控制权了吧？
对于未丧失控制权的情况，楼主（1）（2）的理解基本是对的，差额是正是负都计入合并报表中的资本公积（或留存收益）。但原因也不是单纯为了防止调节利润，而是因为，站在整个合并主体（母公司+子公司），母公司股东和少数股东都是该主体的股东，股东之间的交易，并不会使合并主体产生经营损益，所以作为权益性交易，差额直接计入资本公积。
（2）（3）之间的差额，在合并报表中也不会体现为投资收益。两者的差异，实质上就是母公司投资子公司期间，享有子公司经营损益的份额，在合并报表中，这部分损益份额通过合并子公司报表，在利润表项目（当期经营损益）和年初未分配利润（以前期间经营损益）中反映了。处置这部分股权时，合并报表中，是以处置（2），收到（1）的形式来确认差额，而不是以处置（3），收到（1）来确认的，所以不会有（2）和（3）的差额被确认为投资收益。

林玫玫

楼主现在说的是处置股权未丧失控制权，前面的问题是丧失控制权了吧？
对于未丧失控制权的情况，楼主（1 ...

（1）（3）的差额在个别报表中体现为投资收益，从而体现在合并报表中，准则规定（1）（2）的差额计入资本公积。假设（1）-（3）=30-24=6，（1）-（2）=30-37.5=-7.5，母子公司均没有资本公积，疑问：1、那么合并报表中的投资收益该为多少？13.5？这个问题搞得我很晕  谢谢         2、如果有资本公积，那分录是否为 借：资本公积 7.5 贷：投资收益7.5  没有资本公积 则为 借未分配利润7.5 贷 投资收益7.5？