子公司报表折算时产生的外币报表折算差额在合并报表层面 ...

玩美123

综合收益（外币报表折算差额）权益法调整引申出来的合并问题：

除净损益以外所有者权益的其他综合收益中所享有份额的变动额调整资本公积。

相关规定：企业会计准则第2号------长期股权投资

第十三条：投资企业对于被投资单位除净损益以外的所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。


假设：2010年境外设立子公司A，期末境内母公司B进行会计报表合并，A公司外币报表折算成本位币报表时将产生外币报表折算差额，在合并报表层面进行权益法调整时，是否需要按照享有的份额计入“资本公积-其他资本公积”？

如合并报表层面对长期股权投资进行权益法调整时需要考虑子公司报表转换产生的外币报表折算差额及其变动，并将此影响计入资本公积的话，假设在合并抵销全资子公司A的权益时，则需要将其所有归属于母公司的所有者权益完全抵销，其中包括抵销子公司本位币报表中列示的外币报表折算差额，具体抵销分录如下：

借：子公司A实收资本
借：子公司A外币报表折算差额
借：子公司A资本公积
借：子公司A未分配利润
  贷：母公司长期股权投资（权益法调整后）

最终导致B公司合并报表中未能体现报表折算过程中产生的外币报表折算差额，这样的会计处理产生的合并结果显然是不合理的。

jhh6yf

综合收益（外币报表折算差额）权益法调整引申出来的合并问题：

除净损益以外所有者权益的其他综合收益中所享有份额的变动额调整资本公积。

相关规定：企业会计准则第2号------长期股权投资

第十三条：投资企业对于被投资单位除净损益以外的所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。


假设：2010年境外设立子公司A，期末境内母公司B进行会计报表合并，A公司外币报表折算成本位币报表时将产生外币报表折算差额，在合并报表层面进行权益法调整时，是否需要按照享有的份额计入“资本公积-其他资本公积”？

如合并报表层面对长期股权投资进行权益法调整时需要考虑子公司报表转换产生的外币报表折算差额及其变动，并将此影响计入资本公积的话，假设在合并抵销全资子公司A的权益时，则需要将其所有归属于母公司的所有者权益完全抵销，其中包括抵销子公司本位币报表中列示的外币报表折算差额，具体抵销分录如下：

借：子公司A实收资本
借：子公司A外币报表折算差额
借：子公司A资本公积
借：子公司A未分配利润
  贷：母公司长期股权投资（权益法调整后）

最终导致B公司合并报表中未能体现报表折算过程中产生的外币报表折算差额，这样的会计处理产生的合并结果显然是不合理的。

奪命排骨飯

所以这就是所谓“先模拟权益法核算再合并抵销”做法的不合理之处。一直争议不断的子公司盈余公积恢复问题也是由模拟权益法核算导致的。
如果确实要模拟权益法核算，则不应把子公司股东权益中的外币报表折算差额纳入权益法模拟核算的范围。

子公司的财务报表从非人民币的记账本位币折算到人民币报表时产生的外币报表折算差额，母公司在编制合并报表时，对于按股权比例计算应归属母公司的部分，在合并资产负债表上应并入“外币报表折算差额”项目，作为“归属母公司股东的股东权益”的组成部分；按股权比例计算归属少数股东的部分，应当并入少数股东权益列示。子公司的外币报表折算差额本年度的变动金额，无论是归属母公司股东的部分还是归属少数股东的部分，均作为“其他综合收益”的组成部分。
合营企业、联营企业的财务报表从非人民币的记账本位币折算到人民币报表时产生的外币报表折算差额，因为合营、联营企业并不纳入合并报表范围，只是权益法核算，所以在投资方的报表上应将其中按股权比例计算归属本企业的享有或承担部分作为“在合营企业和联营企业的其他综合收益中所占份额”计入资本公积，不作为“外币报表折算差额”列报。合营企业和联营企业的外币报表折算差额本年度的变动金额按股权比例计算归属本企业享有或承担的部分，构成本企业的“其他综合收益”的组成部分。

fuanxx

有点复杂，学习了，多谢指教

亚伯拉汉

日期        汇率(S to $1)               
上年末        5.5               
本年末        5               
年平均        5.2               

子公司资产负债表        S        用本年末汇率        $
总资产        44,000        5        8,800
总负债        -21,800        5        -4,360
                    22,200                4,440
                        
实收资本                    10,000               
并购前未分配利润        10,000               
并购后未分配利润        2,200        5        440
                                 22,200                4,440

母公司年末未分配利润                6,000        
投资产生的汇兑损益                382               
减商誉减值                0               
加子公司并购后未分配利润                440               
                _______               
合并报表未分配利润                6,822               

母公司对子公司长期投资初始成本        $3,818 × 5.5 = S21,000                        
        S21,000 @ 5.0  = $4,200                        
4200-3818        382                        

子公司并购时净资产                                
20,000        @ 5        =        4,000        
20,000        @ 5.5        =        -3,636        
                                364

子公司本年利润                                
2,200        @ 5        =        440        
2,200        @ 5.5        =        -423        
                                17
                                _______

商誉                                
1,000        @ 5        =        200        
1,000        @ 5.5        =        182         
                                18
                                
长期投资        $3,818         × 5.5         =        S21,000
子公司净资产                                -20,000
商誉                                S 1,000
        S 1,000        @ 5             $200


$                        母公司年末未分配利润6000，本年利润3500
年初未分配利润        (6,000 – 3,500)        2,500        
合并净利                3,923        
外币折算差额        364+17+18        399        
                _______        
合并资产负债表年末未分配利润                6,822        
合并利润表        母公司        子公司         合并
收入        8,000 +        (5,200 @ 5.2)        9,000
成本        2,500 +        (2,600 @ 5.2)        -3,000
                        _______
利润总额                        6,000
所得税        2,000 +        (400 @ 5.2)        -2,077
                        _______
净利润                                                      3,923

gaohua5201

根据老师的对上述问题的解释：

子公司的财务报表从非人民币的记账本位币折算到人民币报表时产生的外币报表折算差额，母公司在编制合并报表时，对于按股权比例计算应归属母公司的部分，在合并资产负债表上应并入“外币报表折算差额”项目，作为“归属母公司股东的股东权益”的组成部分；按股权比例计算归属少数股东的部分，应当并入少数股东权益列示。

模访曾经旧准则的盈余公积恢复处理：

借：母公司长期股权投资（权益法调整后）
  贷：资本公积（其他资本公积-外币报表折算差额变动）

借：子公司A实收资本
借：子公司A外币报表折算差额
借：子公司A资本公积
借：子公司A未分配利润
  贷：母公司长期股权投资（权益法调整后）

再按权益份额恢复子公司报表归属于母公司权益中抵销掉的外币报表折算差额

借：母公司资本公积（其他资本公积-外币报表折算差额变动）
  贷：外币报表折算差额（按子公司报表中归属于母公司权益的外币报表折算差额*权益份额）

hezi15826738412

可以这样理解。

jxs0103

回复

请教老师：
完整的分录是这样的么
借：子公司A实收资本
借：子公司A外币报表折算差额
借：子公司A资本公积
借：子公司A未分配利润
  贷：母公司长期股权投资（权益法调整后）

再按权益份额恢复子公司报表归属于母公司权益中抵销掉的外币报表折算差额

借：母公司资本公积（其他资本公积-外币报表折算差额变动）
  贷：外币报表折算差额（按子公司报表中归属于母公司权益的外币报表折算差额*权益份额）
      少数股东权益

luozhongli

个人认为子公司的外币报表折算差额在母公司的合并报表上不应该出现，子公司的该变动站在母公司角度是除损益外的权益变动，尤其是不同折算方法引起的，实质上可能根本不是外汇汇率变动引起的，如此折算后进入综合收益感觉不恰当，而作为非损益变动（其他权益变动）来反映更好。



老师，规定虽是这样，但是实质上欠妥，又如合并报表的一个前提是统一母子公司会计政策，但是可能子公司涉及不同行业，但是可能用相同的东西，比如办公用电脑、各种器具及交通运输工具等，这些这就年限可以不同的，如果统一了反而不能真实的反应经营成果。

另外内部交易抵消也存在一定问题的，比如管理型总部借款给子公司用作在建工程，利息资本化，按照现有理论予以抵消，但是这样合并报表就不能真实反映资产的实际价值。故不应抵消的。

sf656

chinatukai 发表于 2012-4-17 08:58
个人认为子公司的外币报表折算差额在母公司的合并报表上不应该出现，子公司的该变动站在母公司角度是除损益 ...

规定虽是这样，但是实质上欠妥，又如合并报表的一个前提是统一母子公司会计政策，但是可能子公司涉及不同行业，但是可能用相同的东西，比如办公用电脑、各种器具及交通运输工具等，这些这就年限可以不同的，如果统一了反而不能真实的反应经营成果。

另外内部交易抵消也存在一定问题的，比如管理型总部借款给子公司用作在建工程，利息资本化，按照现有理论予以抵消，但是这样合并报表就不能真实反映资产的实际价值。故不应抵消的。