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问2008准则中长投的例题

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发表于 2014-3-18 08:46:18 | 显示全部楼层 |阅读模式

就第二年投资方编制合并报表时的后续抵销处理而言:

1、逆销交易中,内部交易的标的存货体现在投资方帐 ...

请教版主:
关于顺流交易,我简单举个例子:
假设:甲公司持有A公司20%股权,权益法核算,2008年甲公司将账面价值600万的存货以900万出售给A公司,假设本年度甲公司仅有此一笔交易发生,A公司也仅有此一笔交易发生,截至报表日A公司尚未对外出售该存货,即2008年A公司个别财务报表中净利润为0。则:
甲公司本年账务处理:
借:应收账款-A公司 900(不考虑各项税费影响)
贷:营业收入          900
借:营业成本          600
贷:存货                600
A公司本年账务处理:
借:存货                900
贷:应付账款-甲公司900
根据准则解释,报表日甲公司对A公司长期股权投资做如下处理:
借:长期股权投资-A公司 (0-(900-600)*20%)=-60
贷:投资收益                                                     -60
甲公司有子公司,子公司与A公司本年无业务往来,甲公司编制合并报表时:
借:营业收入 (900*20%)=180
贷:营业成本(600*20%)=120
      投资收益                        60
不知道上述处理可对?
则,经上述账务处理后:
甲公司个别财务报表利润表数据显示2008年度:
营业收入 900
营业成本 600
投资收益  -60
净利润    240
甲公司合并财务报表利润表数据显示2008年度:
营业收入 720
营业成本 480
净利润    240
我有以下几个不明白的地方:
(1)这种账务处理的出发点是什么?是否是为了防止甲公司利用关联交易粉饰财务报表?如果是,那甲公司个别财务报表仍显示收入900万,合并财务报表显示收入720万,甲公司单体和合并报表均反映出净利润240万,这种账务处理是否起到了作用?
(2)如果甲公司不是合并主体,没有子公司,那最后“借:营业收入 贷:营业成本 投资收益”这一步在甲公司个别财务报表层面是否还需要做?
(3)假设次年(2009年),A公司将上述存货对外销售,售价900万,A公司2009年仅有此一笔交易,存货平进平出,A公司利润表收入成本各900万,2009年净利润仍为0,此时甲公司对A公司的长投入账价值是否要确认?怎么确认?要做怎样的分录?
上述问题想不明白,请教下版主,谢谢!

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发表于 2014-3-18 14:11:07 | 显示全部楼层

就第二年投资方编制合并报表时的后续抵销处理而言:

1、逆销交易中,内部交易的标的存货体现在投资方帐 ...

请教版主:
关于顺流交易,我简单举个例子:
假设:甲公司持有A公司20%股权,权益法核算,2008年甲公司将账面价值600万的存货以900万出售给A公司,假设本年度甲公司仅有此一笔交易发生,A公司也仅有此一笔交易发生,截至报表日A公司尚未对外出售该存货,即2008年A公司个别财务报表中净利润为0。则:
甲公司本年账务处理:
借:应收账款-A公司 900(不考虑各项税费影响)
贷:营业收入          900
借:营业成本          600
贷:存货                600
A公司本年账务处理:
借:存货                900
贷:应付账款-甲公司900
根据准则解释,报表日甲公司对A公司长期股权投资做如下处理:
借:长期股权投资-A公司 (0-(900-600)*20%)=-60
贷:投资收益                                                     -60
甲公司有子公司,子公司与A公司本年无业务往来,甲公司编制合并报表时:
借:营业收入 (900*20%)=180
贷:营业成本(600*20%)=120
      投资收益                        60
不知道上述处理可对?
则,经上述账务处理后:
甲公司个别财务报表利润表数据显示2008年度:
营业收入 900
营业成本 600
投资收益  -60
净利润    240
甲公司合并财务报表利润表数据显示2008年度:
营业收入 720
营业成本 480
净利润    240
我有以下几个不明白的地方:
(1)这种账务处理的出发点是什么?是否是为了防止甲公司利用关联交易粉饰财务报表?如果是,那甲公司个别财务报表仍显示收入900万,合并财务报表显示收入720万,甲公司单体和合并报表均反映出净利润240万,这种账务处理是否起到了作用?
(2)如果甲公司不是合并主体,没有子公司,那最后“借:营业收入 贷:营业成本 投资收益”这一步在甲公司个别财务报表层面是否还需要做?
(3)假设次年(2009年),A公司将上述存货对外销售,售价900万,A公司2009年仅有此一笔交易,存货平进平出,A公司利润表收入成本各900万,2009年净利润仍为0,此时甲公司对A公司的长投入账价值是否要确认?怎么确认?要做怎样的分录?
上述问题想不明白,请教下版主,谢谢!

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发表于 2014-3-18 15:04:06 | 显示全部楼层

请教版主:
关于顺流交易,我简单举个例子:
假设:甲公司持有A公司20%股权,权益法核算,2008年甲公司 ...

你所编的案例的会计处理如你所理解。
1、如本帖前面的讨论所述,主要是基于“单行合并”的观点,将本企业在联营企业的净资产、净利润中所享有的份额纳入合并报表,所以要在合并报表层面对於纳入合并报表的部分采用类似于合并报表编制的抵销方法。
2、不需要。事实上甲公司个别报表层面的收入原本就是900万。
3、甲公司个别报表层面权益法核算时应确认本期实现的上年度未实现损益份额,即借记长期股权投资,贷记投资收益60万元。合并报表层面无需再进一步调整。

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发表于 2014-3-18 15:20:21 | 显示全部楼层

你所编的案例的会计处理如你所理解。
1、如本帖前面的讨论所述,主要是基于“单行合并”的观点,将本企 ...

谢谢版主的解答!

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发表于 2014-3-18 16:21:24 | 显示全部楼层

为何要在权益法核算和合并报表中抵销与联营、合营企业的内部往来未实现利润的相应份额?这实际上涉及到对权 ...

版主:
投资方同联营合营企业之间的顺流交易未实现的利润,我怎么感觉合并报表层面全部给恢复了?
根据上面的例子:
假设投资方600万的存货,900万卖给联营企业,联营企业也作存货准备对外销售。假设联营企业当期没有经济业务,当期净利润是0,没有其他净资产变化,持股比例20%。
由于联营企业的净资产份额没有发生变化,则单户报表不做调整,合并层面的抵消分录怎么做呢?
借:营业收入
贷:营业成本
贷:

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发表于 2014-3-18 16:25:34 | 显示全部楼层

为何要在权益法核算和合并报表中抵销与联营、合营企业的内部往来未实现利润的相应份额?这实际上涉及到对权 ...

顺流交易:
比如:甲持有乙20%股权,甲将一批成本600的存货以1000的价格出售给乙,乙作为存货对外销售,截止年末对外销售30%。
第二年假设乙对外销售40%
个别报表:
准则规定:“当投资方向联营企业或合营企业出资或是将资产出售给联营企业或合营企业,同时有关资产由联营企业或合营企业持有时,投资方对于投出或出售资产产生的损益确认仅限于归属于联营企业或合营企业其他投资者的部分。”
问题:这句话怎么理解?个别报表中被投资方的净损益并没有因顺流交易而受到影响(假设没有对外出售或实现),为什么要冲减长投和投资收益?
合并报表:
个人理解:
第一年,根据老师上面讲到的单行合并的原理,编制合并报表的抵消分录时应当
借:营业收入1000
贷:营业成本600
投资收益400
以此抵消掉全部内部交易损益。这样一来与个别报表的调整被投资单位净损益的分录
借:投资收益(1000-600)*(1-30%)*20%    56
贷:长期股权投                          56
和在一起看,就相当于确认了全部内部交易实现的收益,然后又抵消掉了相当于投资企业所持份额中未对外实现的部分,也就是假设被投资单位的20%作为一个子公司合并进来的时候抵消掉该20%中未实现的部分,其余80%对外(其他投资方)的部分全部实现。
第二年,编制合并报表的时候,个别报表已经在确认被投资单位净损益的时候将本期对外销售的40%借记长投贷记了投资收益,期末的长投和投资收益已经是正确的反映了第二年对外实现的部分损益和投资方在被投资方享有的资产负债的部分,加之合并报表期初滚调下来上年的调整分录,由于都涉及损益,对本期没有影响,本期个别报表也没有交易所以在当期编制合并报表的时候期末不需要再进行调整。
问题:这样理解对吗?


逆流交易:
比如:甲持有乙20%股权,乙将一批成本600的存货以1000的价格出售给甲,甲作为存货对外销售,截止年末对外销售30%。
第二年假设甲对外销售40%
个别报表:
准则规定:“对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产产生的逆流交易,在将该资产出售给外部独立第三方之前,不应确认联营企业或合营企业因该交易长生的损益中本企业应享有的部分。”
个人理解:乙卖给甲在个别报表中确认的净损益,站在整体角度看乙卖给甲相当于甲持股比例对应的未对外销售的部分,实际上是存货的内部流转,不应当确认损益,也就要在个别报表上确认被投资单位净损益的时候调减该部分:
借:投资收益(1000-600)*(1-30%)*20%    56
贷:长期股权投                          56
问题:个别报表为什么要在此时调整长期股权投资?
合并报表:
个人理解:
第一年,借:长期股权投资     56
           贷:存货          56
是由于甲在乙那里所享有的资产负债份额并没有变化,不应当调整,而甲的个别报表再确认乙净损益的时候调减了长投和投资收益,所以应当加回来。同时存货在甲的个别报表上反应包含了未对外销售的56,该部分站在整体角度也应当看作是内部流转,不应当确认,所以编制合并报表的时候应当冲减56.
第二年,甲的个别报表将第二年销售的40%确认了长投和投资收益,
借:长期股权投资 (1000-600)*40%*20%    32
    贷:投资收益                          32
在编制合并会计报表的时候站在整体角度本年应抵消未实现部分应该是剩余的30%,即借:长期股权投资   (100-600)*(1-70%)*20%     24
贷:存货                                     24
而在编制合并会计报表的时候因为期初调整分录需要滚调到本期,就会出现多冲减32,所以除滚调上年度分录
借:长期股权投资     56
   贷:存货          56
以外还应当
借:存货        32
   贷:长期股权投资  32
达到
借:长期股权投资   (100-600)*(1-70%)*20%     24
贷:存货                                     24
的效果
问题:这样理解对吗?



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发表于 2014-3-18 16:37:11 | 显示全部楼层

顺流交易:
比如:甲持有乙20%股权,甲将一批成本600的存货以1000的价格出售给乙,乙作为存货对外销售, ...

关于对顺流交易的理解,应注意由于顺流交易的销售对象是持股20%的联营企业,因此只能按照本企业的持股比例抵销未实现损益。即所抵消的期末未实现损益是56(=(1000-600)*(1-30%)*20%),合并报表层面的调整分录为:
借:营业收入  140(=1000*(1-30%)*20%)
贷:营业成本  84
贷:投资收益  56
这样,个别报表层面权益法核算的损益影响,与合并报表层面调整后的损益影响是一致的,都只是减少了期末未实现损益中按比例计算归属于本企业的部分。
需要注意的是:如果严格按照“单行合并”的观点,则合并报表层面应按比例抵销全部内部收入和成本,即抵销分录变为:
借:营业收入  200(=1000*20%)
贷:营业成本  120
贷:投资收益  80(包含两部分:一是按比例恢复期末未实现损益的影响56,二是对于本期已实现销售的30%部分,因为联营企业个别报表上的营业成本因内部交易损益而虚增了120(=(1000-600)*30%),其20%为24,通过投资收益补回)
但是,目前准则中对与联营企业、合营企业之间的内部交易抵销都只是提到了未实现损益的抵消,对于已实现损益(一方为收益,一方为成本费用)没有提到要作抵消和调整。个人理解目前的做法并不完全符合权益法核算作为“单行合并”的原则。

你对于顺流交易的其他理解基本合理。

关于逆流交易的理解,你的理解基本合理。

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发表于 2014-3-18 16:54:36 | 显示全部楼层

关于对顺流交易的理解,应注意由于顺流交易的销售对象是持股20%的联营企业,因此只能按照本企业的持股比 ...

昨天在做题的时候发现中级会计实务中合并报表的抵消分录是您说的第二个单行合并的那个,准则是不是改了?

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发表于 2014-3-18 16:55:14 | 显示全部楼层

合并抵销分录:

借:累计折旧 (30+2.5)*20%

版主主您好,细致地研究完了这一篇帖子,收益颇丰。但是关于这个分录还是有些困惑,想向您请教两个问题:
1、我对于长期股权投资权益法的理解是,它在投资公司个别报表层面就已经去抵消掉了未实现内部损益的影响,所以在编制合并报表调整分录时,实际上是在将长期股权投资或者投资收益调整为合并报表上的具体项目。不知这样理解是否正确?
2、
借:投资收益 30*20%
贷:管理费用 30*20%
为什么需要这个调整分录呢?因为这30的折旧可以理解为已经实现的内部交易损益,按照后面您的帖子的说明,它并不需要抵消了。
另外,如果这个分录是必须的,那第一年里的2.5的折旧也应该有一个这样类似的调整分录吧?
谢谢,请不吝赐教!

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发表于 2014-3-18 17:06:23 | 显示全部楼层
抱歉这么晚打扰版主主!有两个问题:
1、与2008相比,准则讲解2010的例3-11,合并报表调整分录中的金额都没有乘以20%,是错了还是故意的?

2、对于内部交易后用于固定资产,也就是有折旧的情况,个别报表调整时(顺流、逆流)都考虑的折旧增加的影响,而合并报表调整的分录则不同:
顺流交易没有考虑
借:营业收入
  贷:营业成本
        投资收益
而逆流交易考虑了:
借:长投-损益调整
      累计折旧
     贷:固定资产
请问,如此差别的原因是什么?
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