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（第二部分）收入确认专题训练-zhjd_lx2061 （第二部分）收入确认专题训练
一、简答题
1、甲商场为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17％。甲商场2011年1月份发生如下经济业务：
（1）销售A型空调机3 000台，每台零售价3 000元，商场派人负责对其进行安装，每台收取安装费200元，月末已售空调机已经安装完成并经验收合格，款项均已收到；安装工作并未销售业务的重要组成部分；
（2）采取有奖销售方式销售电冰箱1 000台，每台零售价2 800元（含增值税）；奖品为电磁炉，市场零售价200元（含增值税），共计送出100台电磁炉；
（3）将本商场自用2年的小汽车一辆，以14万元（含税）的价格对外出售；
（4）销售B型空调机1 000台，开具的增值税专用发票注明价款270万元；
（5）采取以物易物方式向供电局提供29寸液晶彩电100台，该液晶彩电的出厂单价每台0.3万元（不含增值税）。双方互开增值税专用发票，收到供电局增值税专用发票上注明不含税电费30万元；
（6）购进B型空调机1 000台，价款200万元，尚未取得增值税专用发票；
（7）购进电冰箱1500台，取得未经税务机关认证的防伪税控系统开具的增值税专用发票注明价款300万元。因质量原因，退回某电冰箱厂上期购进电冰箱20台，每台单价2 000元（不含税），并取得厂家开具的红字发票和税务机关的证明单；
（8）购进A型空调机2 000台，取得已经认证的防伪税控系统开具的增值税专用发票增值税专用发票注明价款420万元，货款已付。
要求：（1）计算该商场2011年1月份应确认营业收入的金额；
（2）计算该商场2011年1月份应纳增值税税额；
2、2011年1月1日，金山公司与北方公司签订资产转让合同。合同约定，金山公司将其办公楼以4 500万元的价格出售给北方公司，同时金山公司自2011年1月1日至2015年12月31日止期间可继续使用该办公楼，但每年末需支付北方公司租金300万元，期满后北方公司收回办公楼。当日，该办公楼账面原值为6 000万元，已计提折旧750万元，未计提减值准备，预计尚可使用年限为35年：同等办公楼的市场售价为5 500万元：市场上租用同等办公楼需每年支付租金520万元。1月10日，金山公司收到北方公司支付的款项，并办妥办公楼产权变更手续。
要求：（1）判断金山公司该项售后租回交易的租赁类型。
（2）请对售后租回交易的会计处理提出分析意见。
（3）简要分析售后租回交易对营业税、企业所得税的影响。
3、万丰公司决定建造一条高速公路，所需资金通过发行可转换公司债券筹集。2010年1月1日，长城公司经批准按面值发行5年期到期一次还本、分期付息、票面年利率为6%的可转换公司债券8 000万元（不含增值税），不考虑发行费用，款项于当日收存银行并专户存储。债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元（按转换日债券的面值转股，假设转股时应付利息已全部支付），股票面值为每股1元，余额退还现金。2010年1月1日二级市场上与公司发行的可转换债券类似的没有附带转换权债券的市场利率为9%。[（P/F，9%,5）＝0.6499；（P/A，9%,5）＝3.8897]
中建公司取得了万丰公司该高速公路承建项目，并与万丰公司签订了总金额为8 000万元的固定造价合同。该项目工期为2年。中建公司合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。与上述建造合同相关的资料如下：
（1）2010年2月1日开工建设，预计总成本68 000万元。至2010年12月31日，工程实际发生成本45 000万元，由于材料价格上涨等因素预计还将发生工程成本45 000万元；工程结算合同价款40 000万元，实际收到价款36 000万元。
（2）2010年10月6日，经商议，万丰公司书面同意追加合同价款2 000万元。
（3）2011年9月6日，工程完工并交付万丰公司使用。至工程完工时，累计实际发生成本89 000万元；累计工程结算合同价款82 000万元，累计实际收到价款80 000万元。
（4）2011年11月12日，收到万丰公司支付的合同奖励款400万元。同日，出售剩余物资产生收益250万元。
经临时股东大会授权，2010年2月5日万丰公司利用项目闲置资金购入甲公司股票500万股作为交易性金融资产，实际支付价款4240万元（其中含相关税费40万元）。5月30日万丰公司以每股8.35元的价格卖出甲公司股票300万股，支付相关税费15万元，所得款项于次日收存银行。6月30日甲公司股票收盘价为每股7.10元。8月31日万丰公司以每股9.15元的价格卖出甲公司股票200万股，支付相关税费8万元，所得款项于次日收存银行。不考虑股票交易应交纳的所得税。
万丰公司2010年发行可转换公司债券募集资金的专户存款在资本化期间内实际取得的存款利息收入为40万元。
要求：
（1）计算万丰公司将用于新建投资项目的专门借款进行暂时性投资取得的投资收益。
（2）计算万丰公司发行可转换债券时确认的负债成份公允价值及2010年底应计提的利息费用。
（3）计算万丰公司新建投资项目2010年度的借款费用资本化金额。
（4）简述合同收入、合同成本的组成内容。
（5）计算中科公司因该项建造合同在2010年、2011年应确认的合同收入，合同费用，如果2010年存在合同预计损失，计算预计损失的具体金额。
二、综合题
1、金山公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通常为：向客户提供技术建议书－签署销售合同－结合库存情况备货－委托货运公司送货－安装验收－根据安装验收报告开具发票并确认收入。注册会计师于2012年初对金山公司2011年度会计报表进行审计。经初步了解，金山公司2011年度的经营形势、管理及经营机构与2010年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。
资料一：金山公司2011年度利润表和2010年度利润表如下：
2011年度利润表和2010年度利润表 单位：万元
项 目
| 2011年度（未审数）
| 2010年度（审定数）
| 一、营业收入
| 76 560
| 54 120
| 减：营业成本
| 52 800
| 43 560
| 营业税金及附加
| 1 320
| 1 188
| 销售费用
| 5 280
| 4 224
| 管理费用
| （7 200）
| 2 640
| 财务费用
| 1 320
| 1 188
| 加：投资收益
| 7 200
| 2 640
| 二、营业利润
| 30 240
| 3 960
| 加：营业外收入
| 1 320
| 1 980
| 减：营业外支出
| 2 640
| 2 640
| 四、利润总额
| 28 920
| 3 300
| 减：所得税费用（税率25%）
| 1 378
| 924
| 五、净利润
| 27 542
| 2 376
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资料二：注册会计师在实施实质性程序时，抽查到以下销售业务：
（1）销售给甲公司硬件计936万元（含税，增值税税率为17％）。相关合同约定：签订合同后支付100万元，出具安装验收报告后支付200万元，试运行一个月并终验合格后支付636万元，交货日期为2011年11月20日。实际执行情况是：金山公司于2011年11月15日发货，经双方签字盖章的安装验收报告日期为2011年12月25日，发票日期为2011年12月25日。截止2011年12月31日，金山公司已经收取货款300万元，确认2011年度该项销售收入800万元。
（2）销售给乙公司硬件计1170万元（含税，增值税税率为17％）。相关合同约定：签订合同后支付300万元，出具安装验收报告后支付870万元，交货日期为2011年12月26日。实际执行情况是：经双方签字盖章的安装验收报告日期为2011年12月29日，发票日期为2011年12月29日。截止2011年12月31日，金山公司已经收取货款1170万元，并确认2011年度该项销售收入1000万元。
注册会计师在审计时，未取得该项销售业务的发货单据，金山公司解释的理由为供货单位接受金山公司指令直接将货物发运至乙公司。
（3）销售给再集成商丙公司硬件计1755万元（含税，增值税税率为17％）。相关合同约定：该批货物直接发运至丙公司的客户丁公司，安装调试由丙公司负责；丙公司在签订合同后支付200万元，剩余货款1555万元在丙公司收取丁公司货款后一次性支付。实际执行情况是：金山公司于2011年12月18日发货，发票日期为2011年12月18日，无安装验收报告。截止2011年12月31日，金山公司已经收取货款200万元，确认2011年度该项销售收入1500万元。
（4）销售给戊公司硬件计1287万元（含税，增值税税率为17％）。相关合同约定：签订合同后支付300万元，货物发出后支付987万元，交货日期为2011年11月28日。实际执行中，金山公司于2011年12月29日向戊公司开具发票。截止2011年12月31日，金山公司已经收取货款300万元，确认该项销售收入1100万元。
注册会计师在审计中注意到，上述货物尚存放在金山公司仓库，金山公司为此提供了一份戊公司2011年11月28日的传真，内容为：“由于本公司原因，自贵公司购进的硬件暂存贵公司，货物的所有权即日起转移至本公司。”
（5）销售给控股股东庚公司硬件计3510万元（含税，增值税税率为17％）。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常，货款已于2011年12月全部收到。2011年度，金山公司确认该项销售收入3000万元，销售成本1800万元。2011年度，同类硬件正常销售时，其加权平均毛利率为10％。
（6）销售给壬公司硬件计2106万元（含税，增值税税率为17％）。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常，截止2011年12月31日，已收到货款1000万元，尚有1106万元货款未收到。2011年度，金山公司确认该项销售收入1800万元。
注册会计师在对应收壬公司1106万元款项进行函证时，壬公司回函表示已经退货。经检查，金山公司已于2012年1月10日冲减了当月销售收入1800万元，并冲减相关销售成本。
要求：（1）根据资料一，分析指出利润表中的重点审计领域。
（2）在对营业收入实施实质性程序时，注册会计师拟实施实质性分析程序，请列出对营业收入进行实质性分析程序的内容。
（3）针对资料二中第1－6项销售业务，请分别判断金山公司已经确认的销售收入能否确认（按“能够确认”、“不能确认”、“不能全部确认”、“无法确定”四种分别予以回答）。若回答“不能确认”或“不能全部确认”，请简要说明理由；若回答“无法确定”，请指出应进一步实施哪些审计程序？
2、华联公司为综合性百货公司，销售商品全部采用现金结算方式，商品销售价格中均不含增值税额。2011年度，华联公司发生的有关交易或事项如下：
（1）2011年2月1日，华联公司与金山公司签订商品委托代销合同。委托代销合同约定，采用视同买断方式进行代销，如果金山公司因为代销华联公司商品出现亏损时，可以要求华联公司进行相应的补偿，金山公司代销A型电子设备200台，每台销售价格为20万元，每台销售成本为12万元。
至12月31日，华联公司向金山公司发出180台A型电子设备，收到金山公司寄来的代销清单上注明已销售120台A型电子设备。
（2）2011年10月10日，华联公司向西山公司销售一批商品，销售总额为6 000万元。该批已售商品的成本为4 200万元。根据与西山公司签订的销售合同，西山公司从华联公司购买的商品自购买之日起6个月内可以无条件退货。假定华联公司根据以往的经验，估计该批商品的退货率约为10%。（3）2011年11月1日，华联公司与北方公司签订销售合同。合同规定，华联公司向北方公司销售1 000件商品，每件商品销售价格为5万元（该价格是按照公允价值达成的），每件商品成本为3.5万元。同时合同约定华联公司应于2012年4月30日按当日市场价格购回全部商品。华联公司于当日向北方公司开具增值税专业发票，商品已发出。
（4）2011年11月10日，华联公司与宏远公司签订协议，采取以旧换新方式向宏远公司销售一批商品，同时从宏远公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，该商品的销售价格为300万元，旧商品的回收价格为10万元（不考虑增值税），宏远公司另向华联公司支付341万元。
11月15日，华联公司根据协议发出商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为300万元，增值税额为51万元，并收到银行存款341万元；该批商品的实际成本为150万元；旧商品已验收入库。
（5）2010年1月1日，华联公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。该客户忠诚度计划为：凡是办理积分卡的客户在华联公司消费一定金额时，华联公司向其授予奖励积分，客户可以使用奖励积分（每一奖励积分的公允价值为0.01元）购买华联公司经营的任何一种商品；奖励积分自授予之日起2年内有效，过期作废。
2010年度，华联公司销售各类商品共计1 000万元（不包括客户使用奖励积分购买的商品），授予客户奖励积分共计1 000万分。2010年度客户使用奖励积分共计600万分。2010年末，华联公司估计2010年度授予的奖励积分将有80%在2年内使用。
2011年度，华联公司销售各类商品共计2 000万元（不包括客户使用奖励积分购买的商品），授予客户奖励积分共计2 000万分。2011年度客户使用奖励积分共计1 100万分（其中200万分的使用为2010年授予奖励积分，其余全部过期作废；900万分的使用为2011年度授予奖励积分）。2011年末，华联公司估计2011年度授予的奖励积分将有90%在2年内使用。
要求：
（1）根据资料（1），判断在该视同买断方式下，华联公司在发出商品时是否应当确认销售收入，并说明不能确认收入以及何时确认收入的依据。计算华联公司2011年度因该项交易或事项应确认的收入金额。
（2）根据资料（2），判断华联公司2011年度是否应当确认销售收入，并说明判断依据。计算华联公司2011年度因该交易或事项应确认预计负债的金额。
（3）根据资料（3），判断华联公司2011年度是否应当确认销售收入，并说明判断依据。计算华联公司售后回购交易影响当期损益的金额。
（4）根据资料（4），判断华联公司2011年度是否应当确认销售收入，并说明判断依据。如果华联公司应当确认销售收入，计算其收入金额。
（5）请对奖励积分业务的会计处理提出分析意见。并计算华联公司2010年度、2011年度授予奖励积分的公允价值，因客户使用奖励积分应当确认的收入以及华联公司因该业务确认的主营业务收入。
3、万丰公司、北方公司、金山公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取盈余公积。万丰公司2011年至2013年发生的相关交易或事项如下：
（1）万丰公司于2011年6月30日向北方公司出售产品一批，产品销售价款1 00万元，应收增值税税额17万元；北方公司于当日开出面值为1 17万元，期限为6个月、票面年利率为4％的商业承兑汇票。在该票据到期日，北方公司未按期兑付，万丰公司将该应收票据按其到期价值转入应收账款，不再计算利息。至2011年12月31日，万丰公司对该应收账款提取的坏账准备为5万元。双方于2012年3月31日经协商，达成债务重组协议如下：
①北方公司以产品一批偿还部分债务。该批产品的成本为30万元，已经计提存货跌价准备0.5万元，公允价值为50万元，应交增值税税额为8.5万元。北方公司开出增值税专用发票。万丰公司将该产品作为商品验收入库。万丰公司另向北方公司支付增值税8.5万元。
②北方公司增发自身的普通股20万股抵偿剩余债务。普通股每股面值1元，每股市场价格为3元。
已知万丰公司取得的产品作为库存商品核算，取得的股权投资作为可供出售金融资产核算，双方各支付给有关证券机构手续费0.25万元。
（2）2011年10月31日，万丰公司以一批产品和一项可供出售金融资产换入金山公司一项固定资产。万丰公司换出产品的成本为260万元，公允价值(等于计税价格)为300万元，该产品属于应税消费品，适用的消费税税率为10％。可供出售金融资产的成本为200万元，公允价值变动(借方)为40万元，当日的公允价值为300万元。金山公司换出固定资产为一栋办公楼，原价为800万元，已提折旧200万元，公允价值为700万元。万丰公司另向金山公司支付银行存款49万元。2011年12月31日，与资产所有权相关的划转手续均已办理完毕。假定该交换具有商业实质。
万丰公司取得该项房地产当日，与北方公司签订租赁协议，自当日起将该项房地产以经营租赁方式出租给北方公司，租赁期为2年，年租金80万元，每年年末支付。万丰公司预计该项房地产尚可使用寿命为20年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。税法上折旧年限、折旧方法、预计净残值与会计上一致。万丰公司的投资性房地产采用成本模式计量。
2013年1月1日，万丰公司决定对投资性房地产采用公允价值模式计量。当日，该项投资性房地产的公允价值为720万元。
要求：
（1）根据资料（1），计算北方公司应确认的债务重组利得，因增发普通股抵偿剩余债务应确认的股本、资本公积的金额以及因债务重组影响营业利润的金额。
（2）根据资料（1），计算万丰公司取得可供出售金融资产的入账价值以及万丰公司应确认的债务重组损失金额。
（3）请对北方公司债务重组相应的税务影响提出分析意见。
（4）判断资料（2）中的资产交换类型。
（5）计算资料（2）中交换日万丰公司换人固定资产的入账价值，并计算交换日处理对万丰公司当期损益的影响。
（6）2013年1月1日，计算万丰公司投资性房地产由成本模式改为公允价值模式时，对期初留存收益的影响金额，并编制相关的会计分录。
（7）请分析万丰公司该交易中增值税处理方面应注意什么政策？
4、金山股份有限公司（以下简称金山公司）主要从事开发、生产、安装各种大型水电设备和提供技术服务，适用的增值税税率为17％。金山公司系中天会计师事务所的常年审计客户。中天会计师事务所委派合伙人李伟担任金山公司2011年度财务报表审计的项目负责人。在审计过程中，李伟了解到金山公司董事会制定的管理层激励方案中规定的为管理层发放额外奖励的标准为2011年度营业收入达到3亿元”，而公司未经审计的利润表中本年营业收入为30 428万元。同时审计人员在审计过程中注意到下列事项：
（1）2011年7月1日，金山公司与北方公司签订长期购销协议，合同规定，北方公司将于2011年7月1日至2012年12月31日期间分3批批购入产品并支付货款。截止2011年12月31日，北方公司购入了一批产品并支付了相应的货款。但金山公司在2011年结束前将未实现的购销协议余额开具了发票，并计入营业收入和应收账款，金额总计达702万元（含增值税），占应收账款余额56.58%，占主营业务收入22.47%。
（2）2011年2月1日，金山公司与万丰公司签订销售合同，合同规定，金山公司应按万丰公司的要求生产专用通讯设备，同时由于专用设备的技术要求比较高，万丰公司要求在产品投入使用半年并检测合格后才确认收货。截止2011年9月10日，该专用通讯设备已完工，当日，金山公司发出该产品，并收取价款合计585万元（含增值税），金山公司于当日确认营业收入500万元，结转营业成本320万元。
要求：（1）逐项判断金山公司的会计处理是否正确，并说明判断依据。同时根据审计过程中发现的上述问题，识别金山公司存在哪些认定层次的重大错报风险，并针对所识别的认定层次的重大错报风险逐项设计进一步的实质性审计程序。
（2）如果审计中发现提前确认收入的情况，说明注册会计师通常应实施的审计程序有哪些。
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发表于 2014-3-17 01:02:18
