请教版主主有关合并报表递延所得税问题 ...

sysease

背景：A公司应收其子公司B公司10亿元，2013年1月1日，A公司将应收B公司的10亿元以8亿元的价格卖给C信托公司，A的母公司D公司对该项业务进行抵押担保。A公司单户报表符合终止确认该项应收款项的条件，将该项损失2亿元计入当期营业外支出（能够获得税务局备案）；D公司合并报表层面，因不符合终止确认条件，将该项业务作为借款处理，当期确认了1.6亿未确认融资费用和0.4亿财务费用。各公司所得税适用税率25%。假设1、A公司当期亏损（亏损额大于2亿），且预计未来有足够的应纳税所得额（5年以内），A公司因此确认了亏损产生的递延所得税资产。假设2、A公司当期盈利。
     请问版主主对于假设1和假设2，D公司在合并报表因该事项分别应该确认多少的递延所得税资产（如需要根据D公司情况判断也请分别说明）？

luozhongli

背景：A公司应收其子公司B公司10亿元，2013年1月1日，A公司将应收B公司的10亿元以8亿元的价格卖给C信托公司，A的母公司D公司对该项业务进行抵押担保。A公司单户报表符合终止确认该项应收款项的条件，将该项损失2亿元计入当期营业外支出（能够获得税务局备案）；D公司合并报表层面，因不符合终止确认条件，将该项业务作为借款处理，当期确认了1.6亿未确认融资费用和0.4亿财务费用。各公司所得税适用税率25%。假设1、A公司当期亏损（亏损额大于2亿），且预计未来有足够的应纳税所得额（5年以内），A公司因此确认了亏损产生的递延所得税资产。假设2、A公司当期盈利。
     请问版主主对于假设1和假设2，D公司在合并报表因该事项分别应该确认多少的递延所得税资产（如需要根据D公司情况判断也请分别说明）？

wyjzcom

为什么合并层面作为借款，A公司单户报表符合终止确认该项应收款项的条件，为什么能够终止确认呢，不太明白？个别报表层面不能理解为应收账款质押取得借款？合并层面为什么确认1.6亿未确认融资费用和0.4亿财务费用？？不太懂------

如果如您所述，税务报表体现为2个亿的支出，会计报表体现为2个亿的未确认的融资费用【本年确认0.4亿财务费用】，应确认递延所得税资产

sjgogo

为什么合并层面作为借款，A公司单户报表符合终止确认该项应收款项的条件，为什么能够终止确认呢，不太明白 ...

因为担保的是A的母公司D公司，不是A公司本身，所以在单户报表看来是符合终止确认条件的。另外，未确认融资费用是需要按照实际利率法进行确认的，因此本年确认了部分利息费用（至于确认金额的多或少，无需太多关注）。

hezi15826738412

你的假设是已经包含上述这笔业务了吗？我认为在合并层面是否确认在递延所得税资产/负债，应当考虑该项资产或负债在合并层面的账面价值与其在个别报表中的计税基础相比是否有差异，该笔应收账款在合并报表中的账面价值为10亿，长期/短期借款的账款价值为8亿，而在个别报表中的计税基础0，短期借款的计税基础也为0，（资产的账面价值-负债的账面价值）-（资产的计税基础-负债的计税基础）=2亿，如果A个别报表在暂时性差异转回的期间能产生足够的应纳税所得额，则应当确认2*25%=0.5亿递延所得税资产，跟本期是否盈利无关。

jinanday

基本赞同2楼、4楼意见。在你所说的两种情况下，均应就暂时性差异在合并报表层面确认递延所得税资产。

zerofeng111

基本赞同2楼、4楼意见。在你所说的两种情况下，均应就暂时性差异在合并报表层面确认递延所得税资产。

请教版主，单户里因为处置债权损失产生亏损确认的递延在合并里不用冲回吗，因为合并里是按照借款处理的，等于单户和合并处理方法不一样，在合并里是不是应该把这块冲回来呢，因为有人会认为合并都没有这个损失里为什么还要留着这个亏损的递延

黄华民

请教版主，单户里因为处置债权损失产生亏损确认的递延在合并里不用冲回吗，因为合并里是按照借款处理的 ...

非常感谢版主，但是为什么准则里内部交易买方未出售形成存货，在合并报表里相关存货抵消，同时由于合并报表存货为0而计税基础还有，确认了递延所得税资产，从这里看等于在合并报表里多出了个递延资产，像您说的递延资产是根据法人自身情况确认的，那这种情况怎么理解呢

wanglinyangling

基本赞同2楼、4楼意见。在你所说的两种情况下，均应就暂时性差异在合并报表层面确认递延所得税资产。

非常感谢版主主。您在6楼的点评中有这么一句话：“如果单户表上本年度已经抵减了应纳税所得额，则没有特殊问题”，您说的特殊问题指的是什么？
      另外假如假设1、A公司当期亏损成立，那么在合并报表里本年确认为财务费用的未确认融资费用0.4亿已经体现在合并报表的利润中，是不是等于这0.4亿在合并报表已经抵扣了，而在单体报表2亿的损失是允许抵扣的，那么合并报表和单体报表差异不就是只剩未确认融资费用的1.6亿了吗？不是应该按照1.6亿确认确认递延所得税资产？这块还是不太明白，请版主主予以解惑，谢谢。

酥糖公子

你的假设是已经包含上述这笔业务了吗？我认为在合并层面是否确认在递延所得税资产/负债，应当考虑该项资产 ...

嗯，是的 假设1和假设2两种情况报表都是包含这笔业务的。另外，您最后说的跟本期是否盈利无关指的是合并报表的盈利状况吗？