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减少子公司实例,请求老师及各位大侠给予指正 ...

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发表于 2014-3-15 03:55:27 | 显示全部楼层 |阅读模式
B是由A和xx企业管理中心共同出资组建的有限责任公司,成立于2002年12月31日,原注册资本1000万元人民币,其中A投资510万,占股51%,A采用成本法核算。
2012年2月10日B股东会决议注册资本由1000万增加到2200万,新增资本由自然人xxx以知识产权认缴,2012年2月12日,B与xxx办妥知识产权转让登记手续。股东xxx投入专利权评估值为13323400元,全体股东确认价值为13323400元,出资额大于注册资本1323400元,经全体股东同意计入资本公积。B原净资产此次没有经过评估。
变更后B注册资本为2200万元,其中A出资500万,占变更后注册资本23.18%,A失去控制权。
B11年末至12年2月净资产变动情况:
        2011-12-31        2012-1-31        2012-2-29
实收资本        10,000,000.00        10,000,000.00        22,000,000.00
资本公积                        1,323,400.00
盈余公积        457831.7        457831.7        457831.7
未分配利润        1,845,768.50        1,587,656.06        1,436,384.05
合计        12,303,600.20        12,045,487.76        25,217,615.75

二、会计处理
    企业会计准则解释第四号规定企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权的,应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理:
  (一)在个别财务报表中,对于处置的股权,应当按照《企业会计准则第2号———长期股权投资》的规定进行会计处理。同时,对于剩余股权,应当按其账面价值确认为长期股权投资或其他相关金融资产。处置后的剩余股权能够对原有子公司实施共同控制或重大影响的,按有关成本法转为权益法的相关规定进行会计处理。
(二)在合并财务报表中,对于剩余股权,应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和,减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额,计入丧失控制权当期的投资收益。与原有子公司股权投资相关的其他综合收益,应当在丧失控制权时转为当期投资收益。企业应当在附注中披露处置后的剩余股权在丧失控制权日的公允价值,按照公允价值重新计量产生的相关利得或损失的金额。
由于B增资日为2月12日,相应的章程、营业执照变动在2月底,且每月净利润变动很小,我们将2月29日作为A失去控制权日,年终将 12年1-2月利润表、现流表纳入合并。按照上述相关规定,准备采用如下会计处理:
A个别报表:
借:长期股权投资      745443.33
   贷:期初未分配利润    533974.53
       投资收益          -95295.32
       资本公积-其他     306764.12
上述投资收益由(25,217,615.75 - 1,323,400.00- 457831.7- 1,845,768.50)*23.18%-5100000而来,调整后长期股权投资5100000+745443.33=25217615.75*23.18%
A合并报表:
由于B原净资产没有进行评估,只对新增净资产进行了评估,我们视其账面价值为公允的,则处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和为:25217615.75*23.18%=5845443.33, 原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额为:(25217615.75-13323400)*51%= 6,066,050.03,两者差额为5845443.33-6066050.03= -220,606.70。
相应分录为:
借:未分配利润     -220606.7
     贷:投资收益  -220606.7

以上调整是否正确,请给予批评指正,不胜感激。
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发表于 2014-3-15 09:40:44 | 显示全部楼层
B是由A和xx企业管理中心共同出资组建的有限责任公司,成立于2002年12月31日,原注册资本1000万元人民币,其中A投资510万,占股51%,A采用成本法核算。
2012年2月10日B股东会决议注册资本由1000万增加到2200万,新增资本由自然人xxx以知识产权认缴,2012年2月12日,B与xxx办妥知识产权转让登记手续。股东xxx投入专利权评估值为13323400元,全体股东确认价值为13323400元,出资额大于注册资本1323400元,经全体股东同意计入资本公积。B原净资产此次没有经过评估。
变更后B注册资本为2200万元,其中A出资500万,占变更后注册资本23.18%,A失去控制权。
B11年末至12年2月净资产变动情况:
        2011-12-31        2012-1-31        2012-2-29
实收资本        10,000,000.00        10,000,000.00        22,000,000.00
资本公积                        1,323,400.00
盈余公积        457831.7        457831.7        457831.7
未分配利润        1,845,768.50        1,587,656.06        1,436,384.05
合计        12,303,600.20        12,045,487.76        25,217,615.75

二、会计处理
    企业会计准则解释第四号规定企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权的,应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理:
  (一)在个别财务报表中,对于处置的股权,应当按照《企业会计准则第2号———长期股权投资》的规定进行会计处理。同时,对于剩余股权,应当按其账面价值确认为长期股权投资或其他相关金融资产。处置后的剩余股权能够对原有子公司实施共同控制或重大影响的,按有关成本法转为权益法的相关规定进行会计处理。
(二)在合并财务报表中,对于剩余股权,应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和,减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额,计入丧失控制权当期的投资收益。与原有子公司股权投资相关的其他综合收益,应当在丧失控制权时转为当期投资收益。企业应当在附注中披露处置后的剩余股权在丧失控制权日的公允价值,按照公允价值重新计量产生的相关利得或损失的金额。
由于B增资日为2月12日,相应的章程、营业执照变动在2月底,且每月净利润变动很小,我们将2月29日作为A失去控制权日,年终将 12年1-2月利润表、现流表纳入合并。按照上述相关规定,准备采用如下会计处理:
A个别报表:
借:长期股权投资      745443.33
   贷:期初未分配利润    533974.53
       投资收益          -95295.32
       资本公积-其他     306764.12
上述投资收益由(25,217,615.75 - 1,323,400.00- 457831.7- 1,845,768.50)*23.18%-5100000而来,调整后长期股权投资5100000+745443.33=25217615.75*23.18%
A合并报表:
由于B原净资产没有进行评估,只对新增净资产进行了评估,我们视其账面价值为公允的,则处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和为:25217615.75*23.18%=5845443.33, 原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额为:(25217615.75-13323400)*51%= 6,066,050.03,两者差额为5845443.33-6066050.03= -220,606.70。
相应分录为:
借:未分配利润     -220606.7
     贷:投资收益  -220606.7

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